Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 августа 2021 г. N 03-07-11/69249 О применении НДС и налога на прибыль организаций в случаях выявления бездоговорного потребления электроэнергии

Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

Основным видом деятельности ЗАО (сетевая организация) является передача и распределение электрической энергии, деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей.

В ходе деятельности ЗАО проверяет соблюдение потребителями требований законодательства, определяющих порядок учета электроэнергии, условий заключенных договоров электроснабжения, договоров оказания услуг по передаче электроэнергии, а также проводит проверки на предмет выявления фактов бездоговорного потребления электроэнергии.

Согласно пункту 2 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 г. N 442 (далее - Основные положения), "бездоговорное потребление электрической энергии" - самовольное подключение энергопринимающих устройств к объектам электросетевого хозяйства и (или) потребление электрической энергии в отсутствие заключенного в установленном порядке договора, обеспечивающего продажу электрической энергии (мощности) на розничных рынках.

В соответствии с п. 121, п. 84 Основных положений, стоимость бездоговорного потребления взыскивается электросетевой компанией, и поскольку электросетевые компании, оказывающие услуги по передаче электрической энергии, не являются энергоснабжающими организациями, то взыскание стоимости бездоговорного потребления электрической энергии не является ее реализацией. Следовательно, у сетевой компании на может происходить выбытие электроэнергии как товара, принадлежащего ей. Соответственно, у сетевой организации не возникает объект налогообложения НДС (ст. 39, 146 НК РФ).

На основании п. 127 Основных положений потребитель несет ответственность за бездоговорное потребление.

В связи с вышеизложенным считаем, что стоимость бездоговорного потребления электроэнергии, взыскиваемая сетевой организацией, подлежит налоговому учету в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При бездоговорном потреблении отсутствуют реализуемые товары (работы, услуги) или иные объекты гражданских прав, а компенсируется в качестве необоснованного обогащения стоимость бездоговорного потребления электрической энергии, порядок определения которой предусмотрен Основными положениями.

Учитывая изложенное, полагаем, что стоимость бездоговорного потребления электрической энергии, выплачиваемая лицом, осуществившим такое бездоговорное потребление, в качестве возмещения стоимости своего необоснованного обогащения, не является объектом обложения НДС.

При установлении факта бездоговорного потребления электрической энергии и взыскания ЗАО стоимости такого бездоговорного потребления:

1. Возникает ли у ЗАО объект обложения НДС со стоимости бездоговорного потребления?

2. Возникает ли обязанность по восстановлению в бюджет НДС, ранее принятого к вычету при приобретении электрической энергии для компенсации потерь в электрических сетях?

3. В каком периоде включать в состав внереализационных доходов начисления по акту за бездоговорное потребление: в момент составления акта за бездоговорное потребление либо подлежит налоговому учету на основании п. 3 ст. 250 НК РФ в момент признания должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в случаях выявления бездоговорного потребления электроэнергии Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение оценки конкретных хозяйственных ситуаций. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса, суммы возмещения убытков (ущерба) отражаются в составе доходов налогоплательщика на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда, если иное не предусмотрено подпунктом 15 указанного пункта статьи 271 Кодекса.