Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 октября 2021 г. N 03-07-11/79734 О применении НДС в случае, если налогоплательщиком у поручителя, к которому в установленном порядке перешли права кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, на основании договора уступки приобретены данные права требования, вытекающие из кредитных договоров

Вопрос: ООО (далее - Общество) приобретает долги по договорам уступки права требования. Просим предоставить разъяснения по вопросу определения налоговой базы по НДС:

Поручитель поручился перед банком за Организацию, которая являлась Заемщиком по кредитному договору. Заемщик не исполнил свои обязательства перед банком в сроки, предусмотренные кредитным договором. Поручитель погасил перед банком задолженность за Заемщика. Таким образом, Заемщик стал должником Поручителя в соответствии с договором поручительства, вытекающим из кредитного договора.

Общество как третье лицо приобрело у Поручителя право требования задолженности к Заемщику по договору поручительства, вытекающего из кредитного договора, по номинальной стоимости, равной сумме задолженности Заемщика перед банком (основной долг, проценты, штраф).

Каким образом определяется в этом случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость у Общества при дальнейшей уступке приобретённых имущественных прав или погашении обязательства должником?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в случае, если налогоплательщиком у поручителя, к которому в установленном порядке перешли права кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, на основании договора уступки приобретены данные права требования, вытекающие из кредитных договоров, сообщает.

Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 365 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.

Пунктом 2 статьи 365 Гражданского кодекса установлено, что по исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.

В связи с этим в случае, если налогоплательщиком у поручителя, к которому в установленном порядке перешли права кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, на основании договора уступки приобретены данные права требования, вытекающие из кредитных договоров, то на основании вышеуказанного подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса при дальнейшей переуступке таких прав требования, а также при исполнении заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки, налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.