Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2021 г. N 03-07-11/80181 О налогообложении НДС полученных налогоплательщиком-продавцом от покупателя сумм денежных средств в виде компенсации при досрочном расторжении договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Вопрос: Исходя из п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

По смыслу п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По состоянию на текущую дату АО не представило ООО счета-фактуры и акты/универсальные передаточные документы (далее - УПД) на вознаграждение за успешную реализацию работ (затраты генподрядных услуг) по договору от 15.08.2015. Данная ситуация возникла при следующих обстоятельствах.

15.08.2015 ООО (далее - Заказчик) и АО (далее - Генеральный Подрядчик) заключили договор на строительство железнодорожного терминала в составе двух титулов (далее - Договор). По Договору оплачивался аванс, который постепенно зачитывался в счет оплаты работ и затрат Генерального Подрядчика.

26.03.2019 Договор был прекращен на основании одностороннего отказа Заказчика от него. По состоянию на дату прекращения Договора сумма остававшегося у АО и еще не зачтенного аванса составила 217 836 003 руб. 40 коп.

В связи с тем, что Генеральный Подрядчик не вернул Заказчику указанную сумму аванса, ООО обратилось в суд с иском о ее взыскании.

Арбитражный суд удовлетворил иск в полном объеме.

Девятый арбитражный апелляционный суд постановлением указанное решение изменил и уменьшил сумму взысканного судом первой инстанции аванса в том числе на сумму вознаграждения Генерального Подрядчика за успешную реализацию работ (затрат генподрядных услуг).

Арбитражный суд и Верховный Суд Российской Федерации постановление Девятого арбитражного апелляционного суда оставили в силе.

Таким образом, указанным постановлением часть взыскиваемого Заказчиком аванса была фактически зачтена судом в счет оплаты Генеральному Подрядчику вознаграждения за успешную реализацию работ (затрат генподрядных услуг).

С учетом изложенного просим разъяснить, вправе ли ООО в описанной выше ситуации при отсутствии счетов-фактур и актов/УПД на вознаграждение за успешную реализацию работ (затраты генподрядных услуг) применить вычет и получить возмещение НДС в отношении такого вознаграждения (затрат генподрядных услуг).

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение экспертизы договора строительства, служащего основанием для расчета суммы, выплаченной заказчиком генеральному подрядчику при досрочном расторжении данного договора.

В то же время на основании пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3 и 6-8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами 2.1, 3 и 6-8 статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также налога, уплаченного сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении иных случаев приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) без наличия счетов-фактур Кодексом не предусмотрен.

Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если полученные налогоплательщиком-продавцом от покупателя денежные средства связаны с оплатой реализованных данным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства включаются налогоплательщиком-продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком-продавцом от покупателя, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства в налоговую базу по данному налогу не включаются.

Кроме того необходимо учитывать, что если полученные налогоплательщиком-продавцом от покупателя суммы денежных средств в виде компенсации при досрочном расторжении договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеуказанной нормы статьи 162 Кодекса.

Что касается счетов-фактур, то на основании пункта 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, получателями вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

В связи с этим счета-фактуры, составленные налогоплательщиком в одном экземпляре в отношении денежных средств, включаемых в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса, покупателям не выставляются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.