Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 сентября 2021 г. N 03-07-13/1/75553 О применении НДС в отношении оказываемых российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь услуг в электронной форме

Вопрос: Организация Республики Беларусь, осуществляющая деятельность на её территории, планирует оказание в глобальной компьютерной сети Интернет услуг с использованием разработанного с её участием в качестве резидента Парка высоких технологий программного обеспечения (как эти услуги поименованы в пункте 3 Положения о Парке высоких технологий, утверждённого Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 в редакции от 21.12.2017 N 8):

по предоставлению через глобальную компьютерную сеть Интернет программно-технических возможностей для установления контактов и совершения сделок между продавцами и покупателями товаров (предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени) (далее также - услуги первого вида);

рекламных (далее также - рекламная услуга в электронной форме).

Данные услуги белорусская организация планирует оказывать, взимая плату с физических лиц, в том числе местом осуществления деятельности которых может признаваться Российская Федерации по одному из четырёх признаков, указанных в пункте 6 проекта Порядка взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме, одобренного Распоряжением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.01.2021 N 2 (далее - резиденты Российской Федерации). Заключение договоров производится путем принятия условий публичной оферты в электронном виде и оплаты услуг посредством интернет-эквайринга, в том числе осуществляемого субъектами национальной платёжной системы России. Принятые денежные средства поступают на расчетные счета белорусской организации, в том числе открытый в банке Российской Федерации (с указанного расчетного счета денежные средства перечисляются на счета организации в банке Республики Беларусь).

В связи с тем, что заказчиками услуг являются также физические лица - резиденты Российской Федерации, возникает вопрос о месте реализации услуг для целей исчисления и уплаты НДС.

Пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) определено, что взимание налога на добавленную стоимость, при оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Исходя из общего правила, закреплённого в подпункте 5 пункта 29 Протокола и в соответствии с разъяснениями Минфина России (письма от 22.06.2018 N 03-07-13/1/42861, 19.02.2019 N 03-07-13/1/10369, 20.08.2019 N 03-07-13/1/63719 и др.), оказание трансграничных услуг (в рамках ЕАЭС) облагается НДС в той стране ЕАЭС, где находится продавец услуг. При этом в Договоре нет специальных правил по определению места реализации услуг первого вида, а также рекламных услуг в электронной форме (они не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола).

Правильно ли организация понимает, что в сделках с физическими лицами - резидентами Российской Федерации место реализации в 2021-м году не поименованных в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола услуг первого вида определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает эти услуги?

Территория какого государства (Беларуси или России) признаётся в 2021-м году местом реализации этой же организацией рекламных услуг в электронной форме, если в подпункте 4 пункта 29 Протокола упоминаются "рекламные услуги", и, как следует из проекта Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме, одобренного Распоряжением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.01.2021 N 2, "за исключением услуг в электронной форме" (ст. 1)?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в этом государстве - члене ЕАЭС.

Вместе с тем, следует отметить, что в случае, если российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь в электронной форме оказываются виды услуг, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола признается территория государства - члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель услуг (например, рекламные услуги), такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

При этом согласно пункту 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) белорусская организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов в целях уплаты налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.