Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 октября 2021 г. N 03-07-11/81526 О применении вычетов НДС, предъявленного доверительному управляющему при приобретении основных средств, и возмещения сумм данного налога

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее также - "Общество" или "Управляющая компания") настоящим просит предоставить письменные разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах, взносах и сборах.

Основным видом деятельности Общества является доверительное управление имуществом. В рамках основного вида деятельности Общество имеет лицензии:

- на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами (далее - ПИФ) и негосударственными пенсионными фондами,

- на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами.

В рамках деятельности по управлению ПИФ за счет средств ПИФ Управляющая компания планирует приобрести здание, которое в дальнейшем будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС (сдача в аренду, впоследствии счет 03 бухгалтерского учета). При покупке здания Управляющей компании продавцом будет предъявлен счет- фактура, содержащий налог на добавленную стоимость (далее - НДС).

Согласно ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, предоставляется доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Согласно положениям п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и п. 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Согласно ст. 176 НК РФ в случае превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам.

Вопросы:

1) Может ли Управляющая компания принять к вычету НДС на основании предъявленного счета-фактуры в течение трех лет после принятия на учет вышеуказанного основного средства (здания)?

2) Может ли Управляющая компания принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет вышеуказанного основного средства (здания)?

3) В случае превышения налоговых вычетов (при принятии налоговым органом решения о возмещении и отсутствии недоимки по налогам, сборам, штрафам, пеням) над суммой НДС, исчисленной в целом по деятельности Управляющей компании за налоговый период, в течение какого срока после подачи Управляющей компанией письменного заявления о направлении сумм, подлежащих возврату, в счет уплаты предстоящих платежей по НДС полученная разница может быть использована в счет уплаты указанных предстоящих платежей?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного доверительному управляющему при приобретении основных средств, и возмещения сумм данного налога, Департамент налоговой политики сообщает.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом установлены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на доверительного управляющего.

Кроме того, доверительному управляющему предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом в случае осуществления доверительным управляющим иной деятельности право на вычет указанных сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В то же время необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 Кодекса, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств нормами Кодекса не предусмотрен.

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, то пунктом 2 статьи 173 Кодекса предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по этому налогу или иным налогам.

По общему правилу сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса, заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы излишне уплаченного налога (пункты 1 и 7 статьи 78 Кодекса).

Иных ограничений периода времени, в течение которого производится зачет по заявлению налогоплательщика, статьей 78 Кодекса не установлено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.