Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 сентября 2021 г. N 03-07-11/75539 Об уплате НДС и налога на прибыль при получении налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ денежных средств в виде субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг)

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит дать письменные разъяснения по вопросу применения налогового законодательства.

Обществом от Федерального государственного бюджетного учреждения (далее - Учреждение) получен грант.

Данный грант предоставлен Обществу на безвозмездной и безвозвратной основе на реализацию Обществом инновационного проекта с условием обязательного предоставления грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Исполнение договора гранта осуществляется Учреждением (грантодателем) за счет бюджетных ассигнований в виде субсидий, предоставляемых из средств Федерального бюджета, на основании Федерального закона Российской Федерации о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Официальным письмом Учреждение сообщило Обществу о том, что финансирование из средств гранта затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) на реализацию инновационного проекта осуществляется с включением сумм НДС.

1. Вправе ли Общество принимать к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), если оплата таких товаров (работ, услуг), включая предъявленный налог на добавленную стоимость, осуществляется за счет средств предоставленного гранта?

2. Применяются ли положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ к гранту, предоставленному Обществу Федеральным государственным бюджетным учреждением по договору, исполнение которого осуществляется за счет бюджетных ассигнований в виде субсидий, предоставляемых из средств Федерального бюджета?

3. Относится ли грант, предоставленный Федеральным государственным бюджетным учреждением на реализацию инновационного проекта, к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ?

Ответ: В связи с указанным письмом, а также письмом о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. При этом письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах даются Минфином России, в частности, налогоплательщикам в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника оплаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса. В то же время если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий, полученных с 1 января 2019 года.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов. В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации - на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации (абзац восьмой подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Таким образом, грантами в целях налогообложения прибыли признаются только те денежные средства, которые соответствуют условиям, установленным в абзаце восьмом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Также обращаем внимание, что к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся также средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов (абзац четырнадцатый подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса). При этом должны быть соблюдены условия о раздельном учете доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.