Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 октября 2021 г. N 03-03-07/81649 О применении налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов при реализации налогоплательщиком долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 названной статьи, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой no доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участий в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит нз недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса.

Таким образом, при реализации налогоплательщиком долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций к налоговой базе применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов при одновременном соблюдении следующих условий:

1) на дату реализации таких долей участия в уставном капитале организаций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет;

2) эти доли составляют уставный капитал организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

При этом в целях применения условия о доле активов прямо или косвенно состоящих из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минфина России по данному вопросу (в частности, письмами Минфина России от 03.12.2019 N 03-08-05/93884, от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95589).

Также следует учитывать, что под недвижимым имуществом необходимо понимать то имущество, которое определено в качестве такового в Гражданском кодексе Российской Федерации. Основания возникновения прав собственности, равно как и срок непрерывного течения права собственности, также регулируются положениями ГК РФ, и Кодексом не определяются.