Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2021 г. N 03-03-06/1/82714 Об учете для целей налога на прибыль организаций субсидии, полученной унитарным предприятием на увеличение уставного фонда

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций субсидии, полученной унитарным предприятием на увеличение уставного фонда, и сообщает следующее.

На основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. Порядок признания полученных денежных средств в составе доходов аналогичен порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, субсидии, полученные унитарным предприятием безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций пo мере осуществления и признания расходов, произведенных за счет данных субсидий, или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете, как это предусмотрено пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

При этом следует отметить, что в силу нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

Таким образом, если субсидии выделяются унитарному предприятию в качестве взноса в уставный фонд организации, то такие субсидии не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.