Письмо Федеральной налоговой службы от 12 октября 2021 г. N СД-4-2/14463@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 22.12.2008 N 268-ФЗ "Технический регламент на табачную продукцию" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) объектом технического регулирования настоящего Федерального закона является табачная продукция, реализуемая на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 268-ФЗ установлено, что изготовление специальных (акцизных) марок, их приобретение изготовителем и (или) импортером табачной продукции, маркировка ими табачной продукции, учет и уничтожение поврежденных специальных (акцизных) марок, а также их идентификация осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.01.2010 N 27 "О специальных марках для маркировки табачной продукции" (далее - Постановление N 27) установлено, что табачная продукция, производимая и предназначенная для реализации на территории Российской Федерации, подлежит обязательной маркировке специальными марками для маркировки табачной продукции установленного образца (далее - специальные марки).

Таким образом, табачная продукция, предназначенная для реализации за пределами территории Российской Федерации, не подлежит маркировке специальными марками.

Одновременно сообщается, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению акцизом, в частности, операция по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации. Освобождение данной операции от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Кодекса.

Статьей 184 Кодекса установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 2.2 и 2.3 статьи 184 Кодекса.

В этой связи отмечается, что в случае непредставления в налоговый орган банковской гарантии (договора поручительства) налогоплательщиком, не соответствующим критериям, установленным пунктом 2.1 пункта 184 Кодекса, а также налогоплательщиком, в отношении, которого проводится налоговый мониторинг, при реализации подакцизных товаров на экспорт акциз подлежит уплате в общеустановленном порядке.

Таким образом, в случае несоответствия ООО критериям, установленным пунктами 2.1 и 2.3 статьи 184 Кодекса, при реализации табачной продукции за пределы территории Российской Федерации налогоплательщик освобождается от обязанности по уплате акциза только в случае представления в налоговый орган банковской гарантии либо договора поручительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 184 Кодекса, при уплате акциза вследствие отсутствия банковской гарантии (договора поручительства) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в порядке, установленном статьей 203 настоящего Кодекса (при проведении налогового мониторинга подлежат возмещению в порядке, установленном статьями 203 и 203.1 настоящего Кодекса), после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Документы, представляемые в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с пунктами 2, 2.1, 2.2 и 4 статьи 184 Кодекса, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в связи с отсутствием банковской гарантии или договора поручительства, определены в пункте 7 статьи 198 Кодекса.