Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 сентября 2021 г. N 03-03-06/1/75928 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль и о налогообложении в РФ выплат в виде сумм возмещения имущественных потерь контрагента в связи с поставкой товара ненадлежащего качества, производимых российским поставщиком нефти в адрес иностранных организаций, являющихся налоговыми резидентами Венгерской Республики и Словацкой Республики

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о налоговом учете возмещения имущественных потерь и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом положений главы 25 Кодекса, а внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений главы 25 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. При этом датой получения указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса).

Доходы в виде полученных сумм возмещения имущественных потерь налогоплательщика, возникших при наступлении определенных в договоре (соглашении) обстоятельств, признанных должником, имеют аналогичный характер с внереализационными доходами, предусмотренными пунктом 3 статьи 250 Кодекса.

В этой связи, по мнению Департамента, вышеуказанные доходы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций ка дату признания их должником.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. При этом датой осуществления указанных внереализационных расходов является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Расходы в виде сумм возмещения имущественных потерь контрагента, обязательства по выплате которых определены договором (соглашением) и которые признаны должником, имеют аналогичный характер с внереализационными расходами, предусмотренными подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Следовательно, если указанные расходы, отвечают требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, то налогоплательщик вправе учесть их для целей налогообложения прибыли организаций. При этом датой осуществления данных расходов, по мнению Департамента, является дата признания их должником.

Касательно порядка налогообложения в Российской Федерации выплат в виде сумм возмещения имущественных потерь контрагента в связи с поставкой товара ненадлежащего качества, производимых российским поставщиком нефти в адрес иностранных организаций, являющихся налоговыми резидентами Венгерской Республики и Словацкой Республики, сообщаем следующее.

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, определен нормами статей 246, 247 и пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом, удерживаемым в соответствии с нормами статьи 310 Кодекса налоговым агентом при каждой выплате дохода.

При этом согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В случае если договорно-правовыми отношениями сторон предусмотрено возмещение имущественных потерь контрагента в связи с поставкой товара ненадлежащего качества, то возмещение такого реального ущерба следует рассматривать не как отдельный вид дохода, а как выплаты в виде возмещения имущественных потерь контрагента в связи с поставкой нефти ненадлежащего качества. Такие выплаты должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия - резидента соответствующего договаривающегося государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с положениями статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 01.04.1994 (далее - Конвенция) и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24.06.1994 (далее - Соглашение).

Согласно нормам статьи 306, пункта 2 статьи 309 Кодекса и пункта 1 статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции и Соглашения (соответственно) прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случаев, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, на основании вышеуказанных норм Кодекса, Конвенции и Соглашения налогообложение выплат в виде компенсации имущественных потерь/ущерба в связи с поставкой нефти ненадлежащего качества, производимых российской организацией в адрес иностранных организаций, являющихся налоговыми резидентами Венгерской Республики и Словацкой Республики, осуществляется на территории указанных иностранных государств, при условии отсутствия деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, и при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса.