Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-07-14/72802 О применении НДС и счетов-фактур в отношении сумм убытков, выплаченных лизингодателем лизингополучателю при досрочном расторжении договора лизинга по инициативе лизингодателя

Вопрос: Между мной и АО был заключен договор от 23.01.2015 г. Согласно условию договора, ИП приобретал автомобиль.

21.07.2016 г. договор был досрочно расторгнут по инициативе лизингодателя, предмет лизинга был изъят.

20.08.2019 г. Арбитражный суд принял решение о взыскании с ИП убытков, полученных в связи с досрочным расторжением договора лизинга.

В исковом заявлении расчет указанного убытка произведен с учетом НДС. В мотивировочной части решения расчет убытка так же произведен с НДС.

Задолженность по решению суда мною погашена в июне 2020 г.

Я считаю, что АО обязана выставить счет-фактуру для того чтобы я мог воспользоваться вычетом по НДС, а именно:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС.

В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном нормами НК РФ, т.е счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В соответствии со ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятии на учет товаров (работ и услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Из указанных норм также вытекает, что обязанность по выставлению счет-фактуры лежит на продавце. В данном случае обязанность по выставлению счет-фактуры лежит на АО.

Учитывая, что решение суда мною исполнено, я просил АО направить в мой адрес счет-фактуру. Счет-фактуру просил направит в течение пятнадцати дней с момента получения настоящего письма.

Письмом от 01.03.2021 г. АО отказало в выдаче счет-фактуры указав, что полученные по суду суммы объектом налогообложения не является.

Прошу дать разъяснения по изложенной выше ситуации, а именно/разъяснить относится ли сумма убытков по сделке лизинга рассчитанная с НДС и взысканная судом к объектам налогообложения. Обязан ли лизингодатель в данной ситуации уплатить НДС в бюджет и выставить счет-фактуру, чтобы я мог отнести суммы НДС на вычеты?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость и счетов-фактур в отношении сумм убытков, выплаченных лизингодателем лизингополучателю при досрочном расторжении договора лизинга по инициативе лизингодателя, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение экспертизы договора лизинга и документов, служащих основанием для расчета суммы убытков, выплаченных лизингодателем лизингополучателю при досрочном расторжении договора лизинга.

В то же время на основании пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Также согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если полученные налогоплателыциком-продавцом от покупателя денежные средства связаны с оплатой реализованных данным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства включаются налогоплательщиком-продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком-продавцом от покупателя, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства в налоговую базу по данному налогу не включаются.

Кроме того отмечаем, что если полученные налогоплательщиком-продавцом от покупателя суммы денежных средств в виде компенсации убытков при досрочном расторжении договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеуказанной нормы статьи 162 Кодекса.

Что касается счетов-фактур, то на основании пункта 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, получателями вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

В связи с этим счета-фактуры, составленные налогоплательщиком в одном экземпляре в отношении денежных средств, включаемых в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса, покупателям не выставляются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.