Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2021 г. N 03-07-09/73123

Вопрос: На основании ст. 21 Налоговым Кодексом Российской Федерации, в связи с тем, что законодательством (в т.ч. НК РФ) не урегулирован порядок заполнения строки 1б корректировочного счета-фактуры в случае нескольких корректировок (например, при второй и более корректировках), прошу разъяснить какой номер необходимо указать Продавцу в строке 1б корректировочного счета-фактуры при повторном изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг): номер и дату первичного счета-фактуры или номер и дату первого (предыдущего) корректировочного счета-фактуры в нижеприведенной ситуации? Что следует указывать в графе 3 книги покупок и в строках А и Б корректировочного счет-фактуры?

При наличии нескольких корректировочных счетов-фактур к одному счету-фактуре нужно ли указывать в строке 1б данные первичного счета-фактуры, к которому были выставлены все последующие корректировочные счета-фактуры?

Какой вид операции следует указать в корректировочном счет-фактуре в случае нескольких корректировок?

Покупатель (ИП) в январе 2021 г. выявил частичный брак товаров, отгруженных Продавцом в 3 квартале 2020 г. по одному счет-фактуре (N 100 от 20.09.2020), составил акт и направил претензию в адрес Продавца. Брак подтвержден Продавцом. Право собственности на товары перешло к Покупателю с даты отгрузки товаров, а именно в 3 квартале 2020 г. Покупатель не является плательщиком НДС. Условиями договора предусмотрен возврат некачественного товара Продавцу.

Забракованный товар возвращен Покупателем в адрес Продавца 19.01.2021 г. по товарной накладной ф. ТОРГ-12.

Чтобы принять ранее начисленный НДС к вычету, Продавец выставил собственный корректировочный счет-фактуру (код вида операции 18) и зарегистрировал его в книге покупок (раздел 8НД) в январе 2021 г.

В марте 2021 г., Покупатель снова выявил частичный брак товаров, отгруженных Продавцом в 3 квартале 2020 г. по тому же счет-фактуре (N 100 от 20.09.2020). Покупатель составил акт и направил претензию в адрес Продавца. Брак подтвержден Продавцом.

Забракованный товар отгружен Покупателем в адрес Продавца 01.03.2021 г. по накладной ф. ТОРГ-12, Продавец также выставил собственный корректировочный счет-фактуру (код вида операции 18) и зарегистрировал его в книге покупок (раздел 8НД) в марте 2021 г., тем самым приняв к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров.

Ответ: В связи с письмом о заполнении строки 1б корректировочного счета-фактуры при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 и пункту 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на указанное изменение.

На основании пункта 5.2 статьи 169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны, в частности, порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав; разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Так, согласно пунктам 1 и 2 Правил в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры). В связи с этим при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры указывается номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В случае если изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), стоимость которых ранее не изменялась и в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, в выставляемый продавцом корректировочный счет-фактуру переносятся соответствующие данные из счета-фактуры. Поэтому если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется новый корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата счета-фактуры.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.