Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2021 г. N 03-07-08/73338

Вопрос: ООО обращается по вопросу предоставления документов, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Согласно п. 1-3 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) и таможенная декларация (ее копия). При этом п. 19 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации гласит: "Контракты (договоры), представление которых в налоговые органы предусмотрено настоящей статьей, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения".

Прошу прокомментировать, в случае, если Контракт на экспорт не заключается, а покупателю выставляется инвойс, содержащий необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения, который покупатель оплачивает по 100% предоплате, будет ли достаточно для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представить следующие документы: инвойс (копия инвойса) и таможенная декларация (ее копия). Правомерно ли оплаченный инвойс, содержащий обязательные атрибуты контракта, использовать в качестве документального подтверждения заключения контракта при отсутствии последнего как отдельного.

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса, в том числе контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Евразийского экономического союза.

На основании пункта 19 статьи 165 Кодекса контракты (договоры), представление которых в налоговые органы предусмотрено указанной статьей Кодекса, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Таким образом, для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов налогоплательщиком в налоговые органы представляется договор (копия договора) на поставку экспортируемого товара, заключенный в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и содержащий информацию, указанную в пункте 19 статьи 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.