Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - "Учредитель") является единственным учредителем в российском хозяйственном обществе (далее - "Общество"), которое является, помимо прочего, собственником исключительных имущественных прав на программное обеспечение, не зарегистрированное в Едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. В результате уменьшения уставного капитала Общества Учредителю передаются исключительные имущественные права на указанное программное обеспечение в счет выплаты при уменьшении уставного капитала. Рыночная стоимость передаваемых исключительных имущественных прав не превышает размер первоначального взноса Учредителя в Общество.

Передача имущественных прав Учредителю Общества в счет уменьшения уставного капитала этого Общества признается реализацией имущественных прав, и такая передача облагается НДС в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав соответствующую сумму налога.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

На основании изложенного просим разъяснить, имеет ли право Учредитель на применение вычета по НДС при получении им исключительных имущественных прав в связи с уменьшением уставного капитала Общества.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при передаче исключительных прав на программное обеспечение участнику хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала хозяйственного общества Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров и, соответственно, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На операции по передаче имущества, а также имущественных прав участникам хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала хозяйственного общества положения указанных норм Кодекса не распространяются.

Таким образом, передача имущества, а также имущественных прав участнику хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала хозяйственного общества признается реализацией и такая передача облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При этом пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет налогоплательщиком указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре, выставленном хозяйственным обществом участнику хозяйственного общества при передаче ему исключительных прав на программное обеспечение в счет выплаты при уменьшении уставного капитала хозяйственного общества, и подлежащая уплате в бюджет хозяйственным обществом, принимается к вычету участником хозяйственного общества в случае использования указанных прав в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.