Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение, представленное от имени ООО по вопросу об определении налоговой ставки по земельному налогу (далее - налог) в отношении земельных участков, предназначенных для коттеджной застройки и индивидуального жилищного строительства, и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по вопросам определения налоговых ставок по налогу. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса налоговые ставки по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, установленных главой 31 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 34.2 Кодекса предусмотрено, что финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах, к которым относится земельный налог.

С учетом изложенного за разъяснениями нормативных правовых актов по налогу применительно к определённым объектам налогообложения целесообразно обращаться в порядке, установленном статьей 34.2 Кодекса.

Кроме того, согласно части 13 статьи 34 Федерального закона от 23.06.2014 N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", по заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков (далее - классификатор) уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков. Данное решение является основанием для внесения изменений в сведения государственного кадастра недвижимости (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости) о разрешенном использовании земельного участка.

В связи с изложенным в письме ФНС России от 24.01.2019 N БС-4-21/1092@ "О налогообложении земельных участков, предназначенных для строительства коттеджей" налоговым органам разъяснялось, что в случае выявления неопределенности в вопросе применения налоговой ставки по налогу в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для коттеджной застройки", учитывая, что такой вид разрешенного использования отсутствует в классификаторе, возможно направление запросов органам, уполномоченным на принятие решения об установлении соответствия между вышеуказанным видом разрешенного использования и видами разрешенного использования земельных участков, предусмотренных классификатором. Исходя из полученных разъяснений обеспечивать применение налоговой ставки в отношении определённого объекта налогообложения.

Учитывая положения пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации о том, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, а также то, что действующий классификатор (утвержден приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412) не содержит вида разрешенного использования "для коттеджной застройки", полагаем, что письмо ФНС России от 24.01.2019 N БС-4-21/1092@ для налоговых органов имеет актуальный характер.

По вопросу о применении налоговой ставки по налогу в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). Для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, налоговые ставки не могут превышать 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса).

Исходя из полномочий Министерства финансов Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса, по разъяснению налоговым органам вопросов применения законодательства о налогах, а также обязанности налоговых органов руководствоваться указанными разъяснениями (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса), дополнительные разъяснения по данному вопросу направлены налоговым органам письмом ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@ "Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности" с доведением письма Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083.