Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 3.1 статьи 380 Кодекса налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена с 1 января 2017 года в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:

объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;

объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3.1 статьи 380 Кодекса.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении названных выше объектов недвижимого имущества при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса.

Из буквального толкования положений пункта 3.1 статьи 380 Кодекса следует, что налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций распространяется на организации, указанные в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса, являющиеся в течение всего налогового периода собственниками объектов недвижимого имущества, указанных в Перечне и расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области, введенных в эксплуатацию впервые начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года.

В соответствии со статьей 374 Кодекс объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, одним из условий применения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса является наличие зарегистрированного права собственности на объекты недвижимого имущества.

С учетом изложенного с 1 января 2017 года в отношении объектов недвижимого имущества, впервые введённых в эксплуатацию в течение налогового периода (начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года), положения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса должны применяться с налогового периода, в котором возникло право собственности на эти объекты недвижимого имущества.