Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу порядка применения налоговых вычетов сумм акцизов в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 3 мл), в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт, предусмотрена выдача свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (далее - Свидетельство).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта (далее - этиловый спирт).

При этом в соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство. Для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.

Статьей 193 НК РФ установлено, что этиловый спирт, полученный (оприходованный) организациями (покупателями), имеющими Свидетельство, облагается по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

ФНС России отмечает, что поскольку условия об исчислении акциза при получении этилового спирта лицом, имеющим Свидетельство, в зависимости от вида производимой продукции (подакцизная или неподакцизная) глава 22 "Акцизы" НК РФ не содержит, акциз по указанной ставке должен быть исчислен получателем со всего объема полученного этилового спирта.

Из пункта 11 статьи 200 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении, в частности, операции, предусмотренной подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим Свидетельство, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком Свидетельстве, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

Таким образом, необходимым условием применения указанного налогового вычета является использование этилового спирта для производства продукции, указанной в Свидетельстве.

Учитывая то, что лосьон-концентрат тонизирующий с объемной долей этилового спирта 94 процента, разливаемый в емкости 5,0 литров, не является спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, и, соответственно, в Свидетельстве не указан, применение налогового вычета по акцизам в соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ при его производстве неправомерно.