Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2021 г. N 03-04-05/59244 О налогообложении НДФЛ вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей работника, осуществляющего трудовую деятельность дистанционно

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей работника, осуществляющего трудовую деятельность дистанционно, и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Таким образом, если работник выполняет трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории Российской Федерации, вознаграждение за выполнение указанных трудовых обязанностей с учетом статьи 209 Кодекса является объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

С учетом пункта 3 статьи 224 Кодекса доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов, за исключением доходов, перечисленных в данном пункте.

При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.