Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Управления ФНС России (далее Управление), сообщает следующее.

Из обращения следует, что Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество, налогоплательщик) осуществляет сельскохозяйственную деятельность, доходы от которой облагаются налогом на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) по ставке 0 процентов (нулевая ставка), а также осуществляет иную деятельность, облагаемую по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В проверяемом периоде Обществом были получены от контрагентов доходы в виде неустойки (штрафа) за просрочку исполнения обязательств по договорам гражданско-правового характера, в частности по договору генерального строительного подряда на строительство тепличного комплекса, а также по договору поставки оборудования.

По мнению Управления, внереализационные доходы в виде неустоек (штрафов) получены Обществом не в рамках осуществления сельскохозяйственной деятельности, а относятся к иной - инвестиционной деятельности по возведению тепличного комплекса (оснащению его оборудованием), то есть получены в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, устанавливается нулевая ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции. То есть данная ставка устанавливается не в отношении отдельных видов доходов, а в отношении деятельности, связанной с реализацией указанной продукции, при осуществлении которой неизбежно возникают доходы (расходы), относящиеся к внереализационным.

Как следует из письма Минфина России от 10.03.2020 N 03-03-07/17257, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по нулевой ставке, распространяется на все группы доходов (расходов), включая внереализационные.

Согласно позиции, выраженной в письме Минфина России от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693, внереализационные доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, подлежат распределению на основании экономически обоснованных показателей (к примеру, пропорционально доле дохода от реализации, полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации).

Учитывая изложенное, внереализационные доходы, непосредственно связанные с деятельностью, прибыль по которой облагается по нулевой ставке (пункт 1.3 статьи 284 Кодекса), учитываются при расчете налоговой базы в полном объеме, а в случае, если они не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, - подлежат распределению на основании закрепленных в учетной политике экономически обоснованных показателей.

Из обращения Управления и данных единого государственного реестра юридических лиц следует, что основным видом деятельности Общества является - выращивание овощей защищенного грунта (ОКВЭД 01.13.12), что предполагает использование и соответствующих сооружений (утепленный грунт, парники, теплицы).

В этой связи, Управлению необходимо исследовать вопрос о целях строительства (оборудования) тепличного комплекса на предмет его дальнейшего использования в деятельности, облагаемой нулевой ставкой налога на прибыль.

При наличии подтверждения использования тепличного комплекса в деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции, по мнению ФНС России, доходы в виде неустоек (штрафов), полученные при его строительстве, подлежат распределению на основании экономически обоснованных показателей, поскольку косвенно связанны с производством и последующей реализацией сельхозпродукции.

Вместе с тем, оценка конкретных видов доходов на предмет их непосредственной или косвенной связи с деятельностью осуществляется в ходе налогового контроля с учетом всех обстоятельств получения доходов при условии соблюдения налогоплательщиком пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога.