Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22 июля 2025 г. N Ф10-1461/25 по делу N А84-6378/2023

г. Калуга

22 июля 2025 г.

Дело N А84-6378/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 июля 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Бутченко Ю.В., Чаусовой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Магнит Инвест" - представителя Повышевой А.С. по доверенности от 03.07.25; от УФНС по г. Севастополю - представителя Кирюхиной Я.Н. по доверенности от 27.12.24 N 01-54/161;

от МИФНС по Южному Федеральному округу - представителя Алатова А.С. по доверенности от 20.06.23 N 08-22/1028;

в отсутствие ООО "Морейн", участвующего в деле, извещенного надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании использованием систем видеоконференц-связи при содействии Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда и Двадцать первого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Магнит Инвест" на решение Арбитражного суда города Севастополя от 06.09.2024 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2025 по делу N А84-6378/2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Магнит Инвест" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее - управление) с заявлением о признании незаконными решения от 29.11.22 N 7344 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 108 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.23.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены: общество с ограниченной ответственностью "Морские инновации" (ООО "Морейн"), Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция).

Решением суда первой инстанции от 06.09.24, оставленным без изменения постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 17.02.25, в удовлетворении требований общества о признании незаконными решения управления отказано, заявление общества в части признания незаконным требования управления N 108 об уплате задолженности оставлено без рассмотрения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

В отзывах на кассационную жалобу управление и межрегиональная инспекция возражают против ее удовлетворения ввиду законности обжалуемых судебных актов.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

ООО "Морейн" своего представителя в судебное заседание не направило, о его проведении извещено надлежаще, в связи с чем и на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в его отсутствие.

Представитель общества в судебном заседании настаивал на отмене обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в кассационной жалобе доводы.

Представители налоговых органов возражали против отмены обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в отзывах на кассационную жалобу доводы.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Судами установлено, что управлением проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.18 по 31.12.20, по результатам которой составлен акт от 19.07.22 N 7096, дополнение к акту от 28.10.22 N 22 и принято оспариваемое решение от 29.11.2022 N 7344, оставленное без изменений решением межрегиональной инспекции от 06.03.23 N 07-10/106, о привлечении общества к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 675 187 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 266 710 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., о доначислении по НДС в сумме 1 687 967 руб., начислении пени в размере 536 797,36 руб., доначислении налога на прибыль организаций в размере 666 775 руб., начислении пени в размере 139 022,81 руб.

Основанием для привлечения общества к ответственности и доначисления соответствующих сумм налогов и пени послужил вывод управления о нарушении обществом пределов осуществления прав по исчислению налогов со ссылкой на установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций общества с ООО "Морейн" и ООО "Строймир", поскольку в действительности общество использовало формальный документооборот в целях получения налоговой экономии в виде неправомерного учета расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС.

С целью взыскания образовавшейся задолженности управлением вынесено требование N 108 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.23.

Полагая, что решение и требование являются незаконными и нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с рассмотренным заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст.ст. 75, 122, 123, 126, 169 - 173 НК РФ, Федерального закона от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - закон N 402-ФЗ), приведенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53) разъяснениями, пришли к выводу о создании обществом формального документооборота со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного предъявления к вычету НДС и увеличения размера расходов по налогу на прибыль организаций.

Суды пришли к выводу, что налоговым органом предоставлены все необходимые доказательства обосновывающие правомерность доначисления НДС, налога на прибыль организации, начисления соответствующих сумм пени, и привлечения к налоговой ответственности.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Положения ст. 54.1 НК РФ, направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджету в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Нормативно-правовые предписания, содержащиеся в п.п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ, в их единстве с положением подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения. Определяющим критерием оценки соблюдения пределов права на уменьшение налогооблагаемой базы является реальность совершенной хозяйственной операции (имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком). Наряду с этим оценке подлежат следующие критерии: исполнение обязательства заявленным контрагентом, действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения, наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

При этом несоответствие исследуемой сделки критерию реальности исключает право на ее учет в целях налогообложения. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Согласно требованиям ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ, для принятия к вычету НДС должны одновременно выполняться следующие общие условия: приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в облагаемых НДС операциях, быть приняты к учету, а также в наличии должны иметься соответствующие правильно оформленные счета-фактуры.

С учетом вышеизложенных требований законодательства для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС недопустимо формальное предоставление документов, не подтверждающих наличие реальных финансово-хозяйственных операций.

Из положений ст. ст. 252, 272, 286 НК РФ следует, что принятие в целях налогообложения тех или иных расходов при исчислении налога на прибыль является правом налогоплательщика, фактически носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 25 НК РФЫ условий.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - закон N 402-ФЗ), каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В результате анализа товарно-денежных потоков суды согласились с позицией управления о наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности сделок общества с ООО "Морейн" и ООО "Строймир", оформление которых направлено исключительно на искажение сведений о фактах хозяйствен ной жизни в отношении этих сделок и невыполнении обязательств по сделке с рассматриваемыми контрагентами с целью применения налоговых вычетов по НДС и увеличения размера расходов по налогу на прибыль организаций.

Судами установлено, что основным видом деятельности общества является деятельность автомобильного грузового транспорта.

Во 2 квартале 2019 года обществом заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО "Морейн" за услуги по приему строительных отходов V класса опасности на сумму 1 000 800 руб., в т.ч. НДС в размере 166 800 руб., за 2019 год включена в состав расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль организаций, сумму 834 000,00 руб. по операциям с ООО "Морейн".

Между обществом и ООО "Морейн" (исполнитель) заключен договор от 01.03.19 N 15/03-19, в соответствии с которым ООО "Морейн" обязуется принять по акту оказанных услуг в собственность и утилизировать собственными силами и средствами отходы строительства V класса опасности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а общество обязуется оплачивать услуги по стоимости, согласованной в протоколе договорной цены. Расчет по договору производится путем авансирования в размере 60% от стоимости работ по договору на основании выставленного счета в течение 3 дней с даты подписания договора. Оставшаяся часть оплачивается обществом в течение 5 дней с даты оказания всего объема услуг. Стоимость услуг по приему и утилизации отходов V класса составляет 150 руб. с НДС за 1 тонну. Сторонами подписаны акты сверки по объему принятых отходов. Общее количество отходов грунта составил 6 662 т. При этом между актами выполнения работ и актами сверки по объемам принятых отходов ООО "Морейн" и общества, имеются расхождения: количество принятых отходов по актам выполненных работ на 10 тонн больше, чем указано в актах сверки.

Согласно материалам налоговой проверки налоговым органом выявлено, что договор от 01.03.19 N 15/03-19 с ООО "Морейн" заключен формально: на момент проведения выездной налоговой проверки (01.08.21) ООО "Морейн" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, с 27.08.21 приостановлены операции по счетам; ООО "Морейн" не представлены налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2019 года, последняя отчетность по НДС представлена за 2 квартал 2018 года с "нулевыми" показателями, декларация по налогу на прибыль организаций представлена за 6 месяцев 2018 года также с "нулевыми" показателями, бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2019 год не представлена; согласно протоколу осмотра от 25.06.18 N 11-38/775 (т.е. до заключения договора с обществом) ООО "Морейн" отсутствует по адресу регистрации; в отношении руководителя организации Антипова А.А. 21.01.21 на основании решения суда в ЕГРЮЛ внесена запись о дисквалификации лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица; основным видом деятельности является ОКВЭД 30.11 "строительство кораблей, судов и плавучих конструкций"; у организации отсутствуют транспортные средства, не зарегистрирована контрольно-кассовая техника, сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 год не представлены; анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Морейн" не установлено расчетов с контрагентами, которые могли бы оказывать услуги по приему и утилизации строительных отходов, выплат заработной платы сотрудникам, перечислений по договорам гражданско-правового характера, платежей, связанных с ведением ООО "Морейн" хозяйственной деятельности.

Из пояснений ООО "Морейн" следует, что в рамках указанного договора в качестве субподрядных организаций привлекались ООО "Сев рециклинг", ООО "Строймир", ООО "Грин-Крым", ООО "Файда", ООО "Файда плюс".

Однако мероприятиями налогового контроля не подтверждены взаимоотношения ООО "Морейн" с указанными организациями.

Согласно полученным в ходе налоговой проверки документам, ООО "Сев рециклинг" арендовало у АО "Инкерманский карьер пильных известняков "Инкерстром" (далее - АО "Инкерстром") прирельсовый склад, расположенный по адресу г. Севастополь, ул. Нефтяная, 20, в сентябре 2019 года, тогда как строительные отходы V класса опасности, согласно представленным к проверь документам, ООО "Магнит Инвест" передало по актам приема-передачи в адрес ООО "Морские инновации" в марте, апреле 2019 года, акты оказания услуг по приему строительных отходов V класса опасности подписаны между ООО "Морские инновации" и ООО "Магнит-Инвест" в июне 2019 года.

Также из показаний директора собственника территорий АО "Инкерстром") Чумака С.С. по адресам: г. Севастополь, ул. Нефтяная, 20, ул. Карьерная, 70, куда согласно пояснений вывозились отходы, следует, что между АО "Инкерстром" и ООО "Морейн" договоры в 2018-2020 годах не заключались (протокол допроса от 24.03.22 N 144).

Согласно путевым листам общества в марте, апреле 2019 года вывоз строительных отходов по адресам: г. Севастополь, ул. Нефтяная, 20, ул. Карьерная, 70 не осуществлялся; согласно показаниям водителей общества услуги по приему строительных отходов V класса опасности ООО "Морейн" не оказывало.

Также в налоговой декларации общества по НДС за 2 квартал 2019 года произведена замена контрагентов ИП Бариновой А.В., ИП Вишнева Е.М. на ООО "Морейн", при этом налоговые обязательства общества не изменились. Анализом движения денежных средств за 2019 год по расчетным счетам указанных предпринимателей установлено, что полученные от общества денежные средства практически на следующий день снимались с назначением платежа "выдача денежных средств со счета индивидуального предпринимателя, хоз. нужды", "выдача наличных по банковским картам в устройствах банка (ATM, POS)".

Кроме того, в 4 квартале 2019 года обществом заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО "Строймир" за поставку гранитного отсева 0-5, отсева вторичного дробления фракция 0-10 (песка фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый)) на сумму 9 127 000 руб., в т.ч. НДС в размере 1 521 166,66 руб., за 2020 год включена в состав расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль организаций, сумма 2 499 875,94 руб. по операциям с ООО "Строймир".

Так, между обществом и ООО "Строймир" (поставщик) заключен договор поставки продуктов рецикла от 20.11.19 N 20/11, в соответствии с которым ООО "Строймир" передает, а общество принимает в собственность и оплачивает товар в количестве, номенклатуре и по ценам, указанным в спецификации (гранитный отсев 0-5, отсев вторичного дробления фракция 0-10). По условиям договора общество посредством факсимильной, электронной (интернет) связи присылает заявку ООО "Строймир" с указанием количества и номенклатуры, необходимой для поставки товара. Заявка должна быть выставлена не менее чем за 3 дня до даты предполагаемой поставки. Поставка товара производится путем самовывоза по адресу: г. Севастополь, п. Сахарная головка, ул. Карьерная, 70. Общество обязано принять товар по количеству, качеству и номенклатуре непосредственно при его получении от ООО "Строймир". Цена товара включает его стоимость, определяемую в спецификациях. Оплата производится путем 100% предоплаты суммы, указанной в выставленном счете, размер которой соответствует тому, который отражается в спецификации.

Основной вид деятельности ООО "Строймир" строительство кораблей, судов и плавучих конструкций, с 10.04.20 - сбор неопасных отходов. 24.01.22 принято решение о предстоящем исключении ООО "Строймир" из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности, 17.05.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о прекращении деятельности организации.

Согласно материалам налоговой проверки налоговым органом выявлено, что по указанному договору фактическая поставка в адрес общества гранитного отсева 0-5, песка фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый) в количестве 27 078 т не осуществлялась.

Так, в проверяемый период ООО "Строймир" обладало низким уровнем налоговой нагрузки и рентабельности (налоговые вычеты составляют 99%, налог на прибыль исчислен в размере 13 000 руб. или 0,0007% от суммы доходов); справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены только на руководителя (с "нулевыми" показателями), за 2019-2020 годы не представлены; отсутствует имущество и транспортные средства, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; отсутствуют ресурсы, необходимые для производства гранитного отсева 0-5, отсева вторичного дробления фракция 0-10/песка фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый); согласно паспорту дробильного комплекса максимальный выход готовой продукции - 100 000 тонн/год или 8,3 тыс. тонн в месяц, а согласно счет-фактуре от 15.12.19 N 22 ООО "Строймир" поставило обществу 25 678 т песка фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый); из показаний дробильщиков и начальника цеха АО "Инкерстром" (протоколы допроса от 14.02.22 N 68, от 14.02.22 N 67, от 15.03.22 N 114) следует, что на дробильном комплексе, расположенном по адресу: г. Севастополь, ул. Карьерная, 70, после переработки строительных отходов получение песка фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый) на имеющемся оборудовании технологически невозможно; генеральный директор ООО "Строймир" (протокол допроса от 23.05.22) подтверждает выписку УПД от 15.12.19 N 22 на отсев вторичного дробления фракции 0-10 в количестве 25 678 куб. м, пояснил, что у ООО "Строймир" отсутствовал песок фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый) в количестве 25 678 т, поскольку указанное предприятие его не производило, наименование товара с отсева на песок не менялось; у ООО "Строймир" имеется сертификат соответствия продукции только на отсев фракции 0-10, сертификаты на песок фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый), гранитный отсев 0-5 отсутствуют; по расчетным счетам ООО "Строймир" за 2019-2020 годы не установлено перечисление денежных средств на обслуживание и ремонтные работы дробильного комплекса; в карточку счета 41 "Товары" 05.02.20 обществом внесены изменения отсев вторичного дробления фракция 0-10 в количестве 25 678 куб. м переименован на песок фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый) в количестве 25 678 т.

Согласно представленной обществом сохранной расписке от 15.12.19, ООО "Строймир" приняло от общества на ответственное хранение песок фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый) в количестве 25 678 т. По состоянию на 11.05.22 в обществе остаток песка фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый) по дебету счета 41 составляет 4 741 385,71 руб., что соответствует 16 256,55 т.

В путевых листах водители общества отражали адрес отгрузки "Сахарная головка", с которого вывозили отсев и щебень от организации ООО "Грин Крым". С адреса: п. Сахарная головка песок фракции 0-5 из отсевов дробления (немытый), гранитный отсев 0-5 не вывозился. При осмотре территорий по адресам: г. Севастополь, ул. Новикова, 51-В, г. Севастополь, ул. Карьерная, 70 (протоколы осмотра от 10.02.22 N 186, от 06.05.22 N 547) установлено отсутствие песка фракции 0-5 мм из отсевов дробления (немытый), приобретенного у ООО "Строймир".

Также из анализа документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Грин-Крым", ООО "Файда", ООО "Файда плюс", ООО "ЭкоКрымСервис" следует, что количество принятых ими строительных отходов недостаточно для производства вторичного отсева в заявленном под реализацию объеме, что свидетельствует о нереальности поставки.

Из представленных АО "Инкерстром", ООО "Севэнергосбыт" документов следует, что по показаниям электросчетчика на ТП1207, питающей электроэнергией карьер с обслуживающей территорией, постройками и дробильным комплексом ПДСУ-200, расположенных по адресу: г. Севастополь, Инкерман, ул. Карьерная, 70, в октябре - ноябре 2019 года - минимальное потребление электроэнергии, в декабре 2019 года - ноль кВт*ч.

АО "Инкерстром" предоставлены пояснения, что с октября 2019 года по сентябрь 2020 года перенастройку, ремонтные работы и эксплуатацию дробильного комплекса с бетонными площадками и помещениями по адресу: г. Севастополь, г. Инкерман, ул. Карьерная, 70, осуществлял арендатор ООО "Строймир", а с октября по декабрь 2020 года дробильный комплекс находился в ремонте и восстановлении, обслуживался работниками АО "Инкерстром".

В ходе проверки обществом представлены пояснения о наличии задолженности перед ООО "Строймир" в сумме 13 643 487,10 руб., и об отсутствии деловой переписки по возврату долга.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что песок фракции 0-5 мм из отсевов дробления (немытый) согласно представленным к проверке документам, приобретенный у ООО "Строймир" и находящийся у последнего на ответственном хранении, фактически отсутствует у общества.

С учетом изложенного, суды пришли к верному выводу о том, что общество, действуя умышленно, сознательно исказило сведения о фактах хозяйственной жизни путем отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения с целью увеличения суммы налоговых вычетов по операциям со спорными контрагентами, которые реально не осуществлялись, и искусственного завышения затрат по налогу на прибыль организации, а, следовательно, обществом не соблюдены положения п. 1 ст. 54.1 НК РФ. В ходе ВНП инспекцией правильно оценена и установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии доказательств реальности операций общества со спорными контрагентами, и выявлены обстоятельства, указывающие на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

При этом судами отмечено, что по смыслу приведенных выше положений налогового законодательства, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС и понесенных расходов документами, достоверно подтверждающими факт совершения каждой хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). Между тем, сведения, отраженные в представленных актах выполненных работ и счетах-фактурах не являются полными и не позволяют достоверно установить существо хозяйственной операции, объект, на котором выполнялись работы, их объем и количество использованных материалов.

Формальное оформление и представление обществом всех необходимых первичных документов само по себе не может служить основанием для получения налоговой выгоды при наличии установленных налоговым органом обстоятельств, опровергающих реальность соответствующих хозяйственных операций по приобретению работ и материалов у спорных контрагентов и их использованию налогоплательщиком в своей хозяйственной деятельности.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и материалах дела, суды пришли к верному выводу о правомерности доначисления обществу спорных сумм налогов (НДС -1 687 967 руб., НП - 666 775 руб.), начисления пени в общем размере 675 820,17 руб. (ст.ст. 31, 57, 72, 75 НК РФ), и привлечения общества к ответственности в виде штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в размере 675 187 руб. и за неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 266 710 руб.

Кроме этого, отказ общества от предоставления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки в соответствии с п. 4 ст. 93 НК РФ, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Перечень не представленных обществом в установленный срок документов установлен в разделе 2.3 оспариваемого решения, в связи с чем за непредставление документов общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3800 руб. (19 документов).

Существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, судами не установлено.

В части требования общества о признании незаконным требования N 108 об уплате задолженности, заявление общества правомерно оставлено судами без рассмотрения ввиду следующего.

В силу ч. 5 ст. 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ с 01.01.14, иные акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.13 N 153-ФЗ).

В п. 2 ст. 138 НК РФ указано, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Исходя из разъяснении п. 47 постановления Пленума ВС РФ от 22.06.21 N 18, в силу абз. 3 ч. 5 ст. 4 АПК РФ для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 138 НК РФ).

С учетом изложенного, обязательный досудебный порядок обжалования с 01.01.14 распространяется на все налоговые споры.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ в случае несоблюдения истцом претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если такой порядок предусмотрен федеральным законом или договором, исковое заявление подлежит оставлению арбитражным судом без рассмотрения.

Следовательно, в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 138 НК РФ), требование управления об уплате задолженности не может быть обжаловано напрямую в судебном порядке, минуя обжалование в вышестоящем налоговом органе.

Вместе с тем, судами установлено, что общество не обжаловало оспариваемое в рамках данного дела требование в вышестоящий налоговый орган, в связи с чем суды правомерно оставили без рассмотрения требование о признании незаконным требования N 108 об уплате задолженности.

Возражения общества в кассационной жалобе против выводов судов являются фрагментарными, представляют собой ссылки на незначительную часть имеющихся, по мнению учреждения, несоответствий в ряде документов, при том, что выводы судов по существу спора основаны на полной и всесторонней оценке представленных в материалы дела доказательств, соответствующем требованиям ст. 71 АПК РФ. Общество трактует каждый приведенный в заявлении факт, установленный проверкой, как отдельный эпизод, не рассматривая их в совокупности со всеми доказательствами, собранными в ходе выездной налоговой проверки. Вместе с тем, собранные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальности документооборота между налогоплательщиком и спорными контрагентами.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Севастополя от 06.09.2024 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2025 по делу N А84-6378/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Смотрова

Судьи

Ю.В. Бутченко Е.Н. Чаусова