Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 декабря 2023 г. N Ф10-5977/23 по делу N А68-9440/2022

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Двадцатого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу Управления ФНС России по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 06.03.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2023 по делу N А68-9440/2022,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Королев Игорь Алексеевич (далее - ИП Королев И.А., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - Управление, налоговый орган) о признании незаконными действий по направлению требования об уплате налога N 77951 по состоянию на 03.06.2022 и взыскании излишне взысканного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в размере 91 828 руб. 40 коп. и пеней в размере 5 085 руб. 77 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 06.03.2023 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на их незаконность, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и отказать предпринимателю в удовлетворении требований.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании представленной предпринимателем декларации от 04.05.2022 по итогам налогового периода 2021 год подлежал уплате в бюджет налог по УСН в сумме 96 526 руб. (общая сумма полученного предпринимателем дохода по итогам 2021 года составляет 2 290 000 руб., с которой может быть исчислен налог в размере 137 400 руб., подлежащий уменьшению на сумму уплаченных страховых взносов в размере 40 874 руб.).

Учитывая наличие переплаты по налогу в сумме 133 771 руб. 60 коп., предприниматель одновременно с подачей декларации подал заявление на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) о зачете имеющейся переплаты по налогу в счет платежа по этому же налогу за 2021 год с приложением акта совместной сверки расчетов по налогам по состоянию на 07.10.2021.

Решение о проведении зачета либо об отказе в его проведении предпринимателю не поступало.

При этом налоговым органом предпринимателю направлено требование об уплате налога N 77951 по состоянию на 03.06.2022 (срок исполнения - до 29.06.2022), согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общей сумме 91 828 руб. 40 коп. и пени в сумме 8 116 руб. 10 коп.; в качестве основания для уплаты налога указана налоговая декларация от 04.05.2022.

В рамках камеральной налоговой проверки декларации за 2021 год налоговым органом предпринимателю направлено требование от 29.06.2022 N 20079 о представлении пояснений, из содержания которого следует, что сумма исчисленного налога за 2021 год отражена в размере 96 526 руб. к уплате, в то время как следовало 28 274 руб. к уменьшению.

Управлением 27.07.2022 вынесено решение N 16788 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, а 28.07.2022 с расчетного счета предпринимателя списана сумма налога в размере 91 828 руб. 40 коп. и пени в размере 5 085 руб. 77 коп.

Жалоба налогоплательщика на требование Управления N 77951 об уплате налога по состоянию на 03.06.2022 решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 12.07.2022 N 40-7-15/01711@ оставлена без удовлетворения.

Полагая действия Управления по направлению требования об уплате налога и пени незаконными, нарушающими его права и законные интересы, а списание денежных средств излишним, ИП Королев И.А. обратился в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Рассматривая спор и удовлетворяя требования предпринимателя, суд первой инстанции пришел к выводу, что данные, приведенные налоговым органом в требовании, не соответствовали фактической обязанности ИП Королева И.А. по внесению налоговых платежей, в связи с чем действия Управления по выставлению требования и списание 91 828 руб. 40 коп. налога и пени в сумме 5 085 руб. 77 коп. являются незаконными.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда области согласился.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п унктов 1, 2 статьи 346.21 НК РФ налог, уплачиваемый при применении УСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно пунктам 3, 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ; индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 346.21 НК РФ определено, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23).

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что на момент подачи предпринимателем декларации от 04.05.2022 по итогам налогового периода 2021 год подлежал уплате в бюджет налог по УСН в сумме 96 526 руб., при этом согласно акту сверки расчетов, составленного между налогоплательщиком и налоговым органом, у предпринимателя по данному налогу имелась переплата в размере 133 771 руб. 60 коп., о зачете которой он просил в заявлении, направленном одновременно с подачей налоговой декларации.

Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.

Таким образом, поскольку на дату выставления Управлением предпринимателю требования об уплате налога и пени размер имеющейся у него переплаты по налогу по УСН превысил размер налоговой обязанности за спорный период 2021 года, суды пришли к обоснованному вывод об отсутствии у Управления правовых оснований для выставления налогоплательщику требования N 77951 и списания указанных в нем сумм налога и пени, в связи с чем удовлетворили требования предпринимателя.

Выводы судов не противоречат материалам дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, им дана надлежащая правовая оценка, указанные доводы не опровергают выводы судов, а указывают на несогласие с оценкой доказательств и направлены на их переоценку, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не является основанием для отмены судебных актов.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 06.03.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2023 по делу N А68-9440/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления ФНС России по Тульской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.