Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23 ноября 2023 г. N Ф10-5497/23 по делу N А14-15743/2022

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу Медведева Олега Ивановича на решение Арбитражного суда Воронежской области от 18.04.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 по делу N А14-15743/2022,

УСТАНОВИЛ:

Медведев Олег Иванович (далее - Медведев О.И., заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России N 17 по Воронежской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании права индивидуального предпринимателя Медведева О.И. на получение выплаты налога на добавленную стоимость в размере 31 274 959 руб. законным и обязании инспекции возместить налог на добавленную стоимость в размере 31 274 959 руб., осуществив возврат денежных средств на счет заявителя (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 18.04.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Медведев О.И. просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на неправильное толкование норм материального права, не исследование всех обстоятельств дела и отсутствие оценки доводов заявителя и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалами дела, 24.10.2018 индивидуальным предпринимателем Медведевым О.И. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года с суммой налога, заявленного к возмещению, в размере 10 789 774 руб. (корректировка 9) и за 4 квартал 2015 года - 20 352 556 руб. (корректировка 10).

По результатам камеральных проверок указанных деклараций инспекцией 04.07.2019 приняты решения N 08-10/14320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислено 452 749 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующие суммы пени и штраф, N 08-10/14321 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 08-10/14322 об отказе в возмещении 10 789 774 руб. налога на добавленную стоимость, N 08-10/14325 об отказе в возмещении 20 805 305 руб. налога на добавленную стоимость.

Решениями Управления ФНС России по Воронежской области от 13.09.2019 N N 15-1-18/24900@, 15-1-18/24904@ апелляционный жалобы индивидуального предпринимателя Медведева О.И. оставлены без удовлетворения.

Медведев О.И. обратился в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании незаконными решений инспекции от 04.07.2019 N N 08-10/14325, 08-10/14322 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость и обязании возместить налог в сумме 31 274 959 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 29.12.2021 по делу N А14-74/2020, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2022, в удовлетворении заявленных требований Медведеву О.И. отказано.

Медведев О.И. полагая, что у него имеется право на налоговые вычеты, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, товара, обратился в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о пропуске заявителем трехлетнего срока на возврат (зачет) излишне уплаченного налога.

Суд кассационной инстанции, соглашаясь с выводом судов об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя, исходит из следующего.

Согласно положениям пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

(1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (пункт 4 статьи 6.1 НК РФ).

Право на вычет по налогу на добавленную стоимость носит заявительный характер, о чем прямо говорится в пункте 1.1 статьи 171 НК РФ. При этом формой, в которой налогоплательщики изъявляют свою волю реализовать право на вычет является налоговая декларация - письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (статья 80 НК РФ).

Правомерность заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость проверяется налоговыми органам в ходе камеральной налоговой проверки, проводимой по правилам, предусмотренным статьей 88 НК РФ.

По итогам камеральной налоговой проверки в случае подтверждения налоговым органом правомерности заявленного вычета у налогоплательщика возникает переплата, к которой могут применяться положения статьи 78 НК РФ.

Из положений статьи 80 НК РФ следует, что налоговые органы не вправе решать за налогоплательщиков вопросы реализации их прав (например, права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость) и, в том числе, не вправе препятствовать налогоплательщикам отказываться от реализации таких прав.

Таким образом, налоговые органы не могут относить суммы возможных вычетов по счетам фактурам к переплате без сформированной воли налогоплательщика на реализацию права на вычет сумм налога на добавленную стоимость по конкретным счетам-фактурам, и обязаны руководствоваться положениями статьями 171 - 172 НК РФ.

В пункте 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъясняется, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Судебными актами по делу N А14-74/2020 установлено, что условие для принятия сумм налога на добавленную стоимость в размере 10 469 654 руб. в 3 квартале 2015 года и в сумме 20 805 305 руб. в 4 квартале 2015 года к вычету при ввозе товаров на территорию Российской Федерации заявителем не соблюдено, поскольку в ряде таможенных деклараций даты таможенных отметок "Выпуск разрешен" проставлен после окончания 3 квартала 2015 года и 4 квартала 2015 года.

При этом заявитель не воспользовался своим правом заявить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 10 469 654 руб. в 4 квартале 2015 года и в сумме 20 805 305 руб. в 1 квартале 2016 года.

Также судами установлено, что приобретенные товары не были и не будут использованы заявителем (в связи с прекращением осуществления предпринимательской деятельности) в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а также восстановлены в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, суд пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Поскольку заявитель не воспользовался своим правом заявить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 10 469 654 руб. за 4 квартал 2015 года до 4 квартала (включительно) 2018 года и в сумме 20 805 305 руб. за 1 квартал 2016 года до 1 квартала (включительно) 2019 года, он утратил право на предъявление к вычету спорных сумм налога на момент обращения в суд (12.09.2022) и, следовательно, у налогового органа отсутствует обязанность по их возмещению.

Таким образом выводы судов о пропуске заявителем срока для реализации права на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость основаны на положениях Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ, а также совокупности исследования предоставленных в материалы дела доказательств.

При этом следует отметить, что доводы Медведева О.И., изложенные в заявлении, апелляционной и кассационной жалобе, фактически направлены на преодоление вступившего в законную силу судебного акта по делу N А14-74/2020, принятого между теми же лицами, что недопустимо.

Приведенные в жалобе доводы заявителя направлены на иную оценку доказательств и установление иных фактических обстоятельств дела, что не свидетельствует о существенных нарушениях норм материального права, а также требований процессуального законодательства, повлиявших на исход судебного разбирательства.

Каких-либо иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 18.04.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 по делу N А14-15743/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Медведева Олега Ивановича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.