Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 октября 2023 г. N Ф10-4527/23 по делу N А36-10450/2022

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области, кассационную жалобу Управления ФНС России по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 24.04.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2023 по делу N А36-10450/2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЛифтСервис" (далее - ООО "ЛифтСервис", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным (недействительным) решения межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Липецкой области (далее - инспекция, налоговый орган, в настоящее время - Управление ФНС России по Липецкой области, далее - Управление) от 29.04.2022 N 12 о принятии обеспечительных мер в части приостановления операций по расчетным счетам общества на сумму 59 204 585 руб.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 24.04.2023 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией в отношении ООО "ЛифтСервис" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 29.04.2022 N 1042 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 2 354 705 руб., а также ему доначислены налог на добавленную стоимость в размере 26 208 779 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 13 152 960 руб., налог на прибыль в размере 24 531 152 руб., пени по налогу на прибыль в размере 11 605 822 руб.

Инспекция, в целях обеспечения исполнения указанного решения и полагая, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем его исполнение, на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ приняла решение от 29.04.2022 N 12 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества налогоплательщика (транспортные средства) на общую сумму 8 648 833 руб. 12 коп., приостановления операций по расчетным счетам общества в банках в части оставшейся суммы доначисленных налогов, пеней, штрафов на сумму 69 204 585 руб.

Основанием для принятия указанных обеспечительных мер послужили выводы налогового органа о выявлении в ходе налоговой проверки неправомерных действий ООО "ЛифтСервис" по занижению налоговой базы, умышленному уклонению от уплаты налогов, отсутствия реального исполнения рядом контрагентов обязательств по сделкам, оформленным с проверяемым лицом, в отсутствие документального подтверждения реальности таких взаимоотношений, снижения стоимости основных средств, совершения действий по отчуждению одного объекта недвижимости (квартиры) и одного автомобиля, увеличения обязательств дебиторов перед обществом (размер дебиторской задолженности увеличился с 101 204 тыс. руб. до 290 208 тыс. руб.), а так же отсутствия у общества иного имущества, достаточного для исполнения решения от 29.04.2022 N 1042.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 18.11.2022 жалоба ООО "ЛифтСервис" на решение инспекции от 29.04.2022 N 12 о принятии обеспечительных мер оставлена без удовлетворения.

Полагая, что указанное решение налогового органа в части приостановления операций по расчетным счетам в сумме 59 204 585 руб. вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что показатели финансового положения ООО "ЛифтСервис", а также обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им текущей производственной деятельности, не могут свидетельствовать об отсутствии у общества возможности погасить установленную недоимку по налогам. Также судами указано, что отчуждение автомобилей общей стоимостью 7 080 000 руб. не свидетельствует об отчуждении активов общества на значительную сумму, не указывает на отсутствие возможности замены состава залогового имущества на указанную сумму, а иные сделки общества, не выходят за пределы нормальной хозяйственной деятельности и не влекут создание угрозы неплатежеспособности.

Выводы судов являются обоснованными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 для признания решения и действий должностного лица незаконными необходимо в совокупности два условия: несоответствие данного решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение оспариваемыми решением и действием прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В силу подпункта 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ обеспечительной мерой может быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

На основании подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ к обеспечительным мерам также относится приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке могут возникнуть затруднение либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

Вместе с тем пункт 10 статьи 101 НК РФ не позволяет налоговому органу произвольно применять обеспечительные меры, поскольку для их применения необходимы достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Решение о принятии обеспечительных мер должно отвечать принципам обоснованности, мотивированности и законности.

Как установлено судами и следует из материалов дела, необходимость вынесения оспариваемого решения налоговый орган мотивировал выявленным в ходе налогового контроля совершения обществом налогового правонарушения, повлекшего минимизацию его налоговых обязательств, а также установлением умысла в действиях общества, доначислением значительных сумм налога, пени, штрафа по результатам проведенной проверки.

Так в ходе анализа сведений бухгалтерской отчетности общества за 2020-2021 годы инспекцией установлено снижение стоимости основных средств в 2021 году в результате отчуждения имущества: квартиры и автомобиля, а также установлено увеличение дебиторской задолженности ООО "ЛифтСервис" в 2021 году.

По результатам проведенной инспекцией в рамках выездной налоговой проверки инвентаризации общая стоимость выявленного имущества общества на 30.09.2021 составляла: дебиторская задолженность - 27 956 729,13 руб., квартира - 1 211 703,06 руб., транспортные средства - 7 748 833,12 руб., всего - в размере 36 917 277,31 руб., что не превышает предъявленную обществу к уплате по результатам выездной налоговой проверки сумму.

Налоговым органом указано на снижение финансовых показателей по данным бухгалтерской отчетности, поскольку согласно отчету о финансовых результатах ООО "ЛифтСервис" за 2020 год прибыль от продаж составила в сумме 16 513 тыс. руб., за 2021 год в сумме 11 954 тыс. руб. (снижение показателя прибыли в 1,38 раза по сравнению с 2020 годом), чистая прибыль общества за 2020 год составила в сумме 7 658 тыс. руб., за 2021 год убыток составил в сумме 17 674 тыс. руб. (снижение показателя чистой прибыли в 2,3 раза по сравнению с 2020 годом); по данным бухгалтерского баланса ООО "ЛифтСервис" на 31.12.2020 непокрытый убыток отсутствует, на 31.12.2021 непокрытый убыток отсутствует. Имеется нераспределенная прибыль, которая с 2020 по 2021 снизилась с 20 732 тыс. руб. до 3 068 тыс. руб.

Вместе с тем, судами верно указано, что указанные обстоятельства не являются достаточными основаниями для принятия налоговым органом обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам общества, поскольку данная мера влечет существенное ограничение экономической деятельности общества при отсутствии подтвержденных сведений о его недобросовестности и принятии им мер, направленных на то, чтобы в дальнейшем исполнение решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было затруднено.

Так данные, которыми располагал налоговый орган по результатам проведенной инвентаризации, о наличии у общества дебиторской задолженности в размере 27 956 729 руб. 13 коп. не приняты налоговым органом во внимание со ссылкой на отсутствие возможности верификации дебиторской задолженности. Равно как налоговым органом не приняты во внимание и сведения бухгалтерской отчетности общества за 2021 год согласно которой сумма дебиторской задолженности за 2020 составила 102 204 тыс. руб., а за 2021 год 290 208 тыс. руб.

Вместе с тем обществом на запрос апелляционного суда в материалы дела представлены данные бухгалтерского баланса, согласно которым по состоянию на 31.12.2021 ООО "ЛифтСервис" имело дебиторскую задолженность в размере 290 208 000 руб., которая включала задолженность перед ООО "ЛифтСервис" следующих контрагентов: Фонд Капитального Ремонта Общего Имущества Многоквартирных Домов Липецкой Области (далее - ФКР) (сумма дебиторской задолженности 250 613 000 руб.), АО Специализированный Застройщик "Ремстройсервис" (сумма дебиторской задолженности 5 302 000 руб.), ООО "СУ-27 "Липецкстрой" (сумма дебиторской задолженности 4 084 000 руб.), ООО "Глобус Групп" (сумма дебиторской задолженности 4 682 000 руб.), прочие дебиторы (Заказчики) (сумма дебиторской задолженности 6 880 000 руб.), дебитор по факторингу ООО "РТС-Капитал" (сумма дебиторской задолженности 10 622 000 руб.), прочие дебиторы (сумма дебиторской задолженности 647 000 руб.).

При этом, сумма задолженности ФКР перед обществом по состоянию на 31.12.2021 составляла 86,4% от всей дебиторской задолженности.

Оборотно-сальдовая ведомость ООО "ЛифтСервис" по счету 62 за период с 01.01.2022 по 29.04.2022 содержит информацию о договорах, заключенных обществом с ФКР, об адресах монтажа лифтового оборудования, а также суммах дебиторской задолженности по каждому договору.

Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки за 2017-2019 годы, результаты которой оформлены решением о привлечении общества к налоговой ответственности от 29.04.2022 N 1042, инспекцией установлены все заказчики ООО "ЛифтСервис" на установку лифтового оборудования, в том числе, ФКР. Вместе с тем, налоговый орган не истребовал на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ документы и информацию, в том числе акт сверки взаимных расчетов, ни у ООО "ЛифтСервис", ни у ФКР.

Таким образом у налогового органа не было оснований не принимать представленные обществом сведения бухгалтерской отчетности о наличии у него в 2021 году дебиторской задолженности в размере 290 208 000 руб.

Данные дебиторской задолженности, отраженной в балансе за 2021 год, свидетельствуют об осуществлении обществом текущей хозяйственной деятельности.

При этом снижение размера кредиторской задолженности общества в период с 01.01.2022 по 29.04.2022 обусловлено исполнением должниками общества своих денежных обязательств.

Кроме того, в рамках дела N А36-8449/2022 судами также приняты во внимание данные бухгалтерской отчетности общества по состоянию на 31.12.2021, согласно которой ООО "ЛифтСервис" имеет оборотные средства общей стоимостью 386 732 000 руб., а размер краткосрочных обязательств общества менее стоимости оборотных средств, что свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии общества, его платежеспособности и наличии у него возможности исполнения налоговых обязательств в будущем.

Также судами верно оценены сделки общества по отчуждению квартиры и автомобиля, погашение обществом в период с 01.01.2022 по 29.04.2022 кредиторской задолженности перед крупными кредиторами, а также перед поставщиками (подрядчиками), банками и лизингодателями, за аренду помещений, за инструменты и спецодежду, за обучение и медицинские услуги, за юридические услуги и услуги по доставке, как осуществленные в рамках обыкновенной хозяйственной деятельности.

Приведенные показатели финансового положения общества, а также обстоятельства, свидетельствующие о его производственной деятельности, не могут свидетельствовать об обоснованности выводов налогового органа о невозможности ООО "ЛифтСервис" погасить установленную недоимку по налогам.

Иные факты, свидетельствующие об отчуждении (ином выводе) ООО "ЛифтСервис" своих активов, имущества, на которое может быть обращено взыскание, снижении деловой активности и недобросовестном поведении общества, направленном на уход от исполнения решения, принятого по результатам налоговой проверки, налоговым органом в ходе проверки, рассмотрения ее результатов и при вынесении решения о принятии обеспечительных мер не установлены.

При таких обстоятельствах, суды пришли к выводам, что у налогового органа отсутствовали достаточные основания для принятия обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и о нарушении решением от 29.04.2022 N 12 о принятии обеспечительных мер в оспариваемой части прав и законных интересов общества, в связи с чем обоснованно удовлетворили заявленное требование.

Ссылка Управления на неверное указание судов на то, что налоговый орган имел возможность учесть и включить в обеспечительные меры имеющуюся у общества дебиторскую задолженность, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку основана на неверном толковании содержания судебных актов.

Иные доводы кассационной жалобы, повторяющие позицию Управления, изложенную в судах первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами первой и апелляционной инстанций не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Липецкой области от 24.04.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2023 по делу N А36-10450/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления ФНС России по Липецкой области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.