Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23 ноября 2022 г. N Ф10-5050/22 по делу N А68-1401/2022

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством системы видеоконференц-связи при содействии Двадцатого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дутко Елены Владимировны на решение Арбитражного суда Тульской области от 22.04.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2022 по делу N А68-1401/2022,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Дутко Елена Владимировна (далее - ИП Дутко Е.В., Дутко Е.В., предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Тульской области (далее - Управление, налоговый орган) об отмене произведенного начисления налога на имущество за 2018 и 2019 годы, отмене начисления пеней за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога в размере на дату вынесения решения.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 22.04.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Дутко Е.В. просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и признать незаконными действия налогового органа по доначислению налога.

До рассмотрения кассационной жалобы по существу представителем Дутко Е.В. заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнений к кассационной жалобе.

Выслушав мнение представителя Управления, возражавшего в отношении заявленного ходатайства и пояснившего, что никаких дополнений к кассационной жалобе в адрес Управления от предпринимателя не поступало, суд, совещаясь на месте, в удовлетворении ходатайства отказал.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ИП Дутко Е.В. осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, применяя упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

Предпринимателю на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 71:24:030205:68, расположенное по адресу: Тульская область, г. Алексин, ул. Мира, д. 18.

ИП Дутко Е.В. предоставлялись льготы по уплате налога на имущество физических лиц в отношении указанного объекта недвижимости за 2018-2019 годы.

В 2021 году Управлением в адрес ИП Дутко Е.В. направлено уведомление от 01.09.2021 N 59602043, которым начислен налог на имущество физических лиц в отношении вышеуказанного объекта недвижимости за 2018-2019 годы в размере 1 621 146 руб., из которых за 2018 год - 810 573 руб., за 2019 год - 810 573 руб.

Полагая, что указанные действия налогового органа не соответствуют закону, нарушают ее права и законные интересы, ИП Дутко Е.В. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками единого налога признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 указанной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Согласно абзацу второму пункта 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет в отношении налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Данные правила перерасчета налога на имущество физических лиц, согласно пунктам 2, 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, вступили в силу с 01.01.2019 и подлежат применению к правоотношениям, возникшим с 01.01.2019.

Перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается только в отношении физических лиц. Иное толкование норм свидетельствовало бы о невозможности разграничения правового положения индивидуального предпринимателя и физического лица, и, как следствие этого, их прав и обязанностей в отношении уплаты налогов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, принадлежащее предпринимателю нежилое помещение включено в 2018 и в 2019 годах в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на основании распоряжений Министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2017 N 3848 и от 29.11.2018 N 4954.

В этой связи исчисление налога на имущество физических лиц в отношении указанного объекта недвижимости правомерно произведено налоговым органом с применением налоговой ставки, установленной решением Собрания депутатов муниципального образования город Алексин "О налоге на имущество физических лиц" от 12.11.2014 N 4(4).16, в размере 2% от его кадастровой стоимости.

Суды пришли к верному выводу о том, что предоставление предпринимателю права на льготу по указанному объекту при изложенных обстоятельствах являлось ошибочным, не соответствующим закону, в связи с чем налоговый орган обоснованно направил уведомление о начислении налога за 2018-2019 годы по спорному объекту.

ИП Дутко Е.В. в 2018-2019 годах имела обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в отношении спорного нежилого помещения, используемого для предпринимательской деятельности, поскольку этот объект отвечал признакам, указанным в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ.

Перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается только в отношении физических лиц, в то время как заявитель имеет статус индивидуального предпринимателя и использует спорное имущество в предпринимательской деятельности.

Указанные обстоятельства ИП Дутко Е.В. не оспариваются, доказательств обратного в материалах дела не имеется.

Поскольку налог на имущество по спорному объекту недвижимости предпринимателем в нарушение установленных законом правил не исчислялся и не уплачивался, у налогового органа имелись правовые основания для его перерасчета.

Ошибочное предоставление заявителю налоговой льготы за указанные периоды не является основанием для освобождения от исчисления и уплаты налога, поскольку в данном случае наличие у ИП Дутко Е.В. обязанности по уплате данного налога прямо предусмотрено налоговым законодательством.

При таких обстоятельствах является обоснованным вывод судов о том, что направление уведомления соответствует закону и не нарушает прав и законных интересов предпринимателя, поскольку выставление к уплате за 2018-2019 года сумм налога на имущество соответствует нормам налогового законодательства как по существу и размеру, так и по процедуре; налоговые обязанности налогоплательщика таким образом приводятся в соответствие с законом.

Довод ИП Дутко Е.В. о том, что действия налогового органа по перерасчету подлежащего к уплате налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта привели к применению закона, ухудшающего положение предпринимателя, отклоняется судом кассационной инстанции, как основанный на ошибочном толковании норм закона.

Иные доводы кассационной жалобы, повторяющие позицию предпринимателя, изложенную в судах первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 22.04.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2022 по делу N А68-1401/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дутко Елены Владимировны - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.