Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21 июля 2022 г. N Ф10-2643/22 по делу N А68-3680/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 20.07.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 21.07.2022.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу УФНС России по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 22.12.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2022 по делу N А68-3680/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Избор Консалт" обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тульской области (правопреемник - Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области) от 25.12.2020 N 3798.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 22.12.2021 решение инспекции от 25.12.2020 N 3798 признано недействительным в части применения штрафа в размере 21813 руб., доначисления земельного налога в размере 109064 руб., пени по состоянию на 25.12.2020 в соответствующем размере. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение и постановление судов отменить в части удовлетворенных требований общества, как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной ООО "Избор Консалт" 15.06.2020 уточненной (корректирующая 1) налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, налоговым органом принято решение от 25.12.2020 N 3798 о доначислении земельного налога за 2019 год в размере 145419 руб., пени по состоянию на 25.12.2020, применении штрафа в размере 29084 руб.

В обоснование принятого решения инспекцией положены выводы о необоснованном применении обществом налоговой ставки равной 0,3% вместо налоговой ставки равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка 71:09:000000:1464 с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", мотивированного тем, что данный земельный участок, общей площадью 30000 +/- 61 кв. м., расположенный по адресу: Тульская область, Заокский район, с/о Русятинский, д. Ярославцево, принадлежащий обществу в 2019 году на праве собственности, не использовался по назначению и был продан 29.06.2020 по договору купли-продажи физическому лицу Вахрушеву С.Г.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 26.02.2021 N 40-7-16/00392@ жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "Избор Консалт" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу п.1 ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п.1 ст.389 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей в 2019 году) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Решением Собрания депутатов муниципального образования Малаховское Заокского района Тульской области от 20.11.2018 N 3/9 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Малаховское Заокского района" установлены налоговые ставки: в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельных участков - в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, для размещения домов многоэтажной жилой постройки; в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков - для прочих земельных участков.

В пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснено, что при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Руководствуясь вышеприведенными положениями, учитывая правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определениях от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242, оценив фактические обстоятельства дела, суды сделали правильный вывод, что в соответствии с действующей в 2019 году редакцией подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ общество, являясь коммерческой организацией, имеющей в собственности земельный участок с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", но не построившего соответствующий объект недвижимости, должно было исчислить земельный налог с применением ставки 0,3% с учетом повышающего коэффициента, установленного в пункте 15 статьи 396 НК РФ, а применение налоговым органом при расчете земельного налога в оспариваемом решении налоговой ставки 1,5 %, является необоснованным.

Кроме того, налоговым органом не опровергнут довод налогоплательщика, мотивированный им ссылками на документы, исследованные и оцененные судами, о приобретении им спорного земельного участка с целью осуществления жилищного строительства.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию налогового органа, которая являлась предметом исследования и оценки судов первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а выражают лишь несогласие в выводами судов и основаны на ином, ошибочном, толковании правовых норм, в связи с чем отклоняются.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 22.12.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2022 по делу N А68-3680/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.