Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28 июня 2022 г. N Ф10-3755/20 по делу N А35-3796/2019

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 18.11.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2022 по делу N А35-3796/2019,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Фармстандарт-Лексредства" (далее - ОАО "Фармстандарт-Лексредства", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по г. Курску (далее - налоговый орган, инспекция) от 07.02.2019 N 19-28/6.

Решением Арбитражного суда Курской области от 05.02.2020 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2020 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 15.10.2020 решение и постановление судов в части удовлетворении требований общества о признании незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 3 200 000 руб., начисление пени в сумме 43 398, 34 руб. и штрафных санкций в сумме 144 000 руб. отменено и дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Курской области от 18.11.2021 требования общества удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Фармстандарт-Лексредства" по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, о чем составлен акт от 24.08.2018 N 19-26/10/239 и принято решение от 07.02.2019 N 19-28/6, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в общей сумме 265 500 руб., а также ему доначислено 3 200 000 руб. налога на прибыль, 2 430 000 руб. налога на добавленную стоимость и 462 019 руб. 58 коп. пени за их несвоевременную уплату.

Основанием для принятия решения в части налога на прибыль, послужили выводы инспекции о неправомерном отражении ОАО "Фармстандарт-Лексредства" в 2015 году в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2015 год, расходов в сумме 16 000 000 руб. по приобретению патента - готового изделия (формулы) и прав на научно-техническую документацию к нему в 2010 году. По мнению налогового органа указанные затраты следовало отразить в бухгалтерском и налоговом учете на счете 04 "Нематериальные активы" и погашать путем начисления амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, поскольку приобретение исключительного права на объект интеллектуальной собственности отвечает положениям пункта 1 статьи 256 и подпункта 1 пункта 2 статьи 257 НК РФ, в связи с чем признается в налоговом учете амортизируемым имуществом и затраты на приобретение данного права не могут быть списаны в расходы единовременно.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 28.03.2019 N 91 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, ОАО "Фармстандарт-Лексредства" обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Повторно рассматривая спор и удовлетворяя требования общества, суды пришли в выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления обществу спорной суммы налога на прибыль, пени и штрафа, поскольку объект нематериального актива не был введен обществом в эксплуатацию, а не начисление амортизации по нему до момента выбытия, в связи с неспособностью приносить организации экономические выгоды в будущем, не привело к потерям бюджета в результате единовременного списания затрат на приобретение права на научно-техническую документацию, предназначенную для регистрации и производства лекарственного средства "Перроральная лекарственная форма препарата Фосфоглив" стоимостью 15 930 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в размере 18%) и исключительного права на патент на изобретение N 2373924 "Наноформа фосфолипидного препарата для препорального применения и способ ее получения" стоимостью 2 500 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Кассационная инстанция находит указанные выводы судов обоснованными в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Из материалами дела следует, что с целью разработки и осуществления последующего производства лекарственного препарата, обществом в соответствии с договорами от 12.10.2010 и от 18.10.2010, заключенными с обществом с ограниченной ответственностью "Фарм-Терра", приобретено право на научно-техническую документацию, предназначенную для регистрации и производства лекарственного средства "Перроральная лекарственная форма препарата Фосфоглив" стоимостью 15 930 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в размере 18%) и исключительное право на патент на изобретение N 2373924 "Наноформа фосфолипидного препарата для препорального применения и способ ее получения" стоимостью 2 500 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Поскольку первоначальная стоимость приобретенных обществом объектов интеллектуальной собственности превышает 100 000 рублей, то указанные объекты являются нематериальными активами.

Из представленных документов следует, что обществу на основании договоров от 12.10.2010 и от 18.10.2010 переданы право на научно-техническую документацию, предназначенную для регистрации и производства лекарственного средства и исключительное право на патент на изобретение. Указанные права действуют в течение срока действия патента - до 14.04.2028 года.

Согласно пункту 34 ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса; расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса.

В связи с чем порядок списания нематериальных активов зависит об выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации.

В данном случае судами установлено и налоговым органом не опровергнуто, что согласно учетной политике налогоплательщиком избран линейный метод начисления амортизации.

Спорные нематериальные активы не были использованы обществом в производстве продукции до окончания срока полезного использования, поскольку они не способны приносить налогоплательщику экономические выгоды в будущем, что не оспаривается налоговым органом.

При таких обстоятельствах приобретенные обществом объекты интеллектуальной собственности перестали быть объектом амортизируемого имущества, в связи с чем их недоамортизированная стоимость при применении линейного метода начисления амортизации, единовременно включается во внереализационные расходы (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

То обстоятельство, что налогоплательщиком на спорные нематериальные активы с момента их приобретения амортизация не начислялась, не привело к потерям бюджета при уплате налога на прибыль, о чем свидетельствует расчет налога как с учетом амортизации с момента приобретения объектов интеллектуальной собственности, так и без ее учета при единовременном списании в 2015 году, который проверен судом и налоговым органом не оспорен.

С учетом изложенного у суда имели основания для удовлетворения требований налогоплательщика и признания недействительным решения налогового органа в оспариваемой инспекцией части.

Иные доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, повторяют его позицию по делу, были предметом рассмотрения судов и не свидетельствуют о допущенных судами существенных нарушениях норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 18.11.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2022 по делу N А35-3796/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.