Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кирьянова Сергея Владимировича на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 09.11.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2022 по делу N А64-2317/2021,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Кирьянов Сергей Владимирович (далее - ИП Кирьянов С.В., предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Тамбовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании налогового уведомления от 30.09.2020 N 84180575 по сумме 824 484 руб. не верным, недействительным и не подлежащим к исполнению, а также о признании налогового уведомления от 30.10.2020 N 84453222 по сумме 21 236 руб. не верным, недействительным и не подлежащим к исполнению (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 09.11.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2022 решение суда в части взыскания с предпринимателя государственной пошлины в размере 300 руб. отменено. В остальной части судебный акт оставлен без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ИП Кирьянов С.В. осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, применяя упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

Предпринимателю на праве собственности принадлежат: земельный участок с кадастровым номером 68:26:0000177:147, расположенный по адресу: г. Мичуринск, ж/д ст. Турмасово; помещение с кадастровым номером 68:26:0000177:286, расположенное по адресу: г. Мичуринск, ж/д ст. Турмасово; помещение с кадастровым номером 68:26:0000142:570, расположенное по адресу: г. Мичуринск, ул. Красная, д. 97А.

Согласно налоговому уведомлению от 28.09.2020 N 83983955 ИП Кирьянову С.В. исчислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в отношении помещения с кадастровым номером 68:26:0000177:286 в размере 119 204 руб. с применением налоговой ставки 0,5%.

Согласно налоговому уведомлению от 03.08.2020 N 17858781 ИП Кирьянову С.В. исчислен земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:26:0000177:147 за 2019 год в размере 3 794 руб. с применением налоговой ставки 0,3%.

Налоговым уведомлением от 30.09.2020 N 84180575 ИП Кирьянову С.В. произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019 год в отношении помещения с кадастровым номером 68:26:0000177:286 в размере 400 608 руб. с применением налоговой ставки в размере 1% и в отношении помещения с кадастровым номером 68:26:0000142:570 в размере 423 876 руб. с применением налоговой ставки 1%.

Налоговым уведомлением от 30.10.2020 N 84453222 ИП Кирьянову С.В. произведен перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:26:0000177:147 за 2018 год в размере 10 112 руб. и за 2019 год в размере 11 124 руб. с применением налоговой ставки 1,5%.

Земельный налог за 2019 год в размере 59 739 руб. (соответствует сумме исчисленного инспекцией налога до его перерасчета) и налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 25 355 руб. (соответствует сумме исчисленного инспекцией налога до его перерасчета) оплачены предпринимателем 01.12.2020.

Письмом от 21.01.2021 N 09-09/00612 инспекция сообщила предпринимателю об аннулировании и признании не подлежащими исполнению налогового уведомления от 28.09.2020 N 83983955 (налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 119 204 руб.) и налогового уведомления от 30.09.2020 N 84453222 в части перерасчета земельного налога за 2018 год в размере 10 112 руб.

Полагая, что у инспекции не имелось оснований для перерасчета указанных выше сумм налогов и что налоговые уведомления от 30.09.2020 N 84180575 и от 30.10.2020 N 84453222 не подлежат исполнению, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из наличия у налогового органа правовых оснований для перерасчета указанных налогов за 2019 год в соответствии с положениями пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

В силу статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, также исчисляется налоговыми органами (пункт 3 статьи 396 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 НК РФ.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог и налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397, пункт 2 статьи 409 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ) перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Данный перерасчет, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговое уведомление от 30.09.2020 N 84180575 направлено Кирьянову С.В. почтовым отправлением по адресу его регистрации заказным письмом 16.10.2020, с учетом положений части 4 статьи 52 НК РФ.

Налоговое уведомление от 30.10.2020 N 84453222 направлено Кирьянову С.В. почтовым отправлением по адресу его регистрации заказным письмом 06.11.2020, с учетом положений части 4 статьи 52 НК РФ.

При этом, налоговое уведомление от 03.08.2020 N 17858781, которое указано в уведомлении о перерасчете от 30.09.2020 N 84180575, не содержит сумм налога на имущество физических лиц, исчисленных за 2019 год, а в отношении объекта с кадастровым номером 68:26:0000177:286 содержит указание на исчисление налога за 2018 год.

Кроме того, письмом инспекции от 21.01.2021 N 09-09/00612 предприниматель проинформирован, что в отношении принадлежащего ему земельного участка с кадастровым номером 68:26:0000177:147 произведено аннулирование доначислений земельного налога за 2018 год в сумме 10 112 руб., так как земельный налог за 2018 оплачен 02.12.2019, то есть до формирования налогового уведомления от 30.10.2020 N 8445322.

При этом, суммы налогов за 2019 год уплачены предпринимателем 01.12.2020, то есть после формирования уведомлений от 30.09.2020 и от 30.10.2020 о перерасчете сумм налогов.

Учитывая, что по состоянию на даты формирования уточненного расчета и формирования новых налоговых уведомлений факт уплаты со стороны предпринимателя налогов за 2019 год отсутствовал, суды пришли к верному выводу о том, что перерасчет налогов осуществлен налоговым органом правомерно и не повлек увеличения ранее уплаченных сумм земельного налога.

Довод ИП Кирьянова С.В. о том, что объект с кадастровым номером 68:26:0000142:570, расположенный по адресу: г. Мичуринск, ул. Красная, д. 97А, исключен из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ предпринимателю по данному объекту предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку данный объект исключен из указанного Перечня 09.02.2021, то есть после формирования инспекцией спорного налогового уведомления от 30.09.2020 N 84180575.

Поскольку на момент формирования и направления налогового уведомления, а также на момент наступления срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год, то есть на 01.12.2020, объект с кадастровым номером 68:26:0000142:570 находился в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, его включение в налоговое уведомление от 30.09.2020 N 84180575 и исчисление по нему налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 423 876 руб. соответствовало законодательству.

Кроме того доказательств обращения в налоговый орган с заявлением о предоставлении льготы и отказа налогового органа в ее предоставлении, предпринимателем в материалы дела не представлено.

На основании изложенного судом кассационной инстанции отклоняется довод ИП Кирьянова С.В. о том, что согласно части 2 статьи 2 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" налоговая ставка по специальному режиму в отношении объектов, включенных в Перечень, определена в 2019 году в размере 0,75%, тогда как налоговым органом в налоговом уведомлении от 30.09.2020 N 84180575 сумма налога рассчитана с применением налоговой ставки 1%.

Кроме того, положения Закона Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" регулируют отношения, связанные с исчислением налога только на имущество организаций, но не на имущество индивидуальных предпринимателей.

НК РФ не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальном налоговом режиме, уплачивать налог на имущество организации (статьи 346.11, 346.26, 346.43 НК РФ), в связи с чем положения Закона Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" не применяются к спорным правоотношениям.

При изложенных обстоятельствах, суды, установив, что оспариваемые налоговые уведомления от 30.09.2020 N 84180575 и от 30.10.2020 N 84453222 сформированы и направлены до уплаты заявителем налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2019 год, пришли к верному выводу о том, что у налогового органа имелись правовые основания для перерасчета указанных налогов за 2019 год в соответствии с положениями пункта 2.1 статьи 52 НК РФ.

Иные доводы кассационной жалобы, повторяющие позицию ИП Кирьянова С.В., изложенную в судах первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 09.11.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2022 по делу N А64-2317/2021 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кирьянова Сергея Владимировича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.