Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 апреля 2022 г. N Ф10-760/22 по делу N А83-5119/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 06.04.2022.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Двадцать первого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газопоставляющая компания "Провидна" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 10.09.2021 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 по делу N А83-5119/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газопоставляющая компания "Провидна" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 11070144 руб. 99 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 10.09.2021 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ООО "Газопоставляющая компания "Провидна" обратилось 21.01.2020 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Симферополю с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 11070144 руб. 99 коп., излишне уплаченного за 4 квартал 2016 года.

Решением инспекции от 31.01.2020 N 4629 обществу отказано в возврате налога, так как по состоянию на 28.01.2020 сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость не соответствует задекларированным суммам, отраженным в декларации по НДС за 4 квартал 2016 года.

Не согласившись с отказом инспекции возвратить названную сумму налога, ООО "Газопоставляющая компания "Провидна" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с п.1 и п.2 ст.153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В силу п.1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой (п.4 ст.166 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п.2 ст. 173 Кодекса).

Согласно п.1 ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Статьей 176 НК РФ предусмотрено проведение налоговым органом камеральной налоговой проверки на предмет обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, составление акта проверки в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, принятие соответствующих решений.

Согласно пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п.4 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Как установлено судами, обществом в 4 квартале 2016 года был получен аванс, перечисленный Службой капитального строительства Республики Крым, с которого заявителем был исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость.

Наличие законных оснований для получения заявителем спорных авансовых денежных средств в 4 квартале 2016 года и правомерность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с этой суммы, установлены судами и обществом не оспариваются.

ООО "Газопоставляющая компания "Провидна" 26.08.2019 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года без отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности ("нулевая"), ссылаясь на решение Арбитражного суда Республики Крым от 17.09.2018 по делу N А83-5123/2018, которым с общества в пользу Службы капитального строительства Республики Крым взысканы сумма неосвоенного аванса в размере 66997228 руб. 35 коп. (за минусом освоенного аванса на сумму 5674692 руб. 98 коп.), проценты и неустойка, а также направило в налоговый орган заявление о возврате НДС в размере 11070144 руб. 99 коп., уплаченного с авансовых платежей.

Однако документального подтверждения соблюдения плательщиком требований пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 НК РФ, включая фактический возврат авансовых платежей контрагенту, заявителем не представлено.

Доводы кассационной жалобы, которые сводятся к наличию у общества переплаты налога на добавленную стоимость на основании указанного выше решения суда по делу N А83-5123/2018, мотивированные также тем, что требования Службы капитального строительства Республики Крым включены в реестр требований кредиторов, отклоняются, поскольку не основаны на нормах главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями которой, в том числе, прямо предусмотрен возврат сумм авансовых платежей в целях применения налогового вычета.

Доводы общества о том, что к спорной налоговой декларации у инспекции не имеется замечаний, опровергаются материалами дела, в частности, письмом инспекции от 10.04.2020 N 23-40/08874, актом камеральной проверки, содержание которых свидетельствует о том, что заявитель не представил документов, обосновывающих изменение показателей, отраженных в первоначальной налоговой декларации и уточненной налоговой декларации, то есть позволяющих сделать вывод о том, что по итогам налогового периода 4 квартала 2016 года в соответствии с п.2 ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость в спорном размере подлежит возмещению из бюджета.

Так, в адрес общества инспекцией направлено письмо от 10.04.2020 N 23-40/08874, в котором указано, что ООО "Газопоставляющая компания "Провидна" представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года (корректировка N 1 от 26.08.2019) без отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности ("нулевая") при наличии движения денежных средств по расчетному счету организации за данный период (в общей сумме 13828009 руб. 19 коп.). В Ваш адрес направлялись требования о предоставлении документов (информации) N 112, N 115 от 11.01.2020. Однако в инспекцию документы не представлены. Также направлено письмо от 13.01.2020 N 16-26/00245 для предоставления пояснений или уточнения своих налоговых обязательств по НДС за 4 квартал 2016 года. В ответ на это письмо плательщиком представлен ответ, согласно которому у конкурсного управляющего отсутствует первичная документация, позволяющая уточнить налоговые обязательства по НДС за 4 квартал 2016 года. Таким образом, сумма переплаты в размере 11070144 руб. 99 коп. не может быть подтверждена по причине несоответствия данных налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года и поступлением денежных средств на расчетный счет организации за указанный период."

Из акта камеральной проверки следует, что по результатам проверки данной уточненной налоговой декларации установлена неуплата налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суды сделали правомерный вывод об отсутствии законных оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Доводы кассационной жалобы, повторяющие изложенную обществом в ходе рассмотрения дела позицию по спору, основаны на ошибочном толковании норм материального права и иной, отличной от изложенной в судебных актах оценки судами обстоятельств дела, в связи с чем отклоняются.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 10.09.2021 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 по делу N А83-5119/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Газопоставляющая компания "Провидна" (ОГРН 1149102038656, ИНН 9102024293) в доход федерального бюджета 3000 рублей государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.