г. Калуга

04 октября 2021 г.

Дело N А62-8378/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 28.09.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 04.10.2021.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Бутченко Ю.В.
судей	Радюгиной Е.А. Чаусовой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи:	Панковой О.М.

при участии в судебном заседании:

от ООО "Смоленская тепловая компания" (ОГРН 1116732012100, ИНН 6732025501) - Николаевой В.А. (доверенность от 22.01.2021 N 26), Павловой Т.Д. (доверенность от 01.01.2021 N 21);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН 1106731005260, ИНН 6732000017) - Трушкиной Н.В. (доверенность от 21.10.2020);

от Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН 1046758339320, ИНН 6730054955) - Трушкиной Н.В. (доверенность от 27.05.2021);

от МУП "Смоленсктеплосеть" (ОГРН 1026701448850, ИНН 6730020716) - не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 24.02.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2021 по делу N А62-8378/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Смоленская тепловая компания" (далее - заявитель, ООО "Смоленская тепловая компания") обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС по г. Смоленску) о признании незаконным решения от 13.03.2020 N 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии оснований для возмещения НДС в сумме 16 424 294 руб., решения от 13.03.2020 N 21 об отказе в возмещении полной суммы НДС в сумме 16 424 294 руб., об обязании устранить допущенные нарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены - Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее - УФНС по Смоленской области), муниципальное унитарное предприятие "Смоленсктеплосеть" (далее - МУП "Смоленсктеплосеть").

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.02.2021 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, ИФНС по г. Смоленску обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, не соответствие выводов судов установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле документам.

В судебном заседании представитель налоговых органов поддержал доводы кассационной жалобы. Указал, что суды сделали не верные выводы о наличии оснований для применения к настоящему спору п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и об отсутствии оснований для применения ст. 54 и п. 2 ст. 173 НК РФ, поскольку в решении Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу N А62-2693/2013 не устанавливался объем поставленной обществом тепловой энергии МУП "Смоленсктеплосеть" в целях компенсации потерь в его тепловых сетях за 2013 год по договору от 01.01.2013 N 3, в связи с чем данное решение суда не может являться основанием для выставления обществом в 2019 году корректировочных счетов-фактур за период 2013 года; подписанные сторонами договора в 2019 году после судебного разбирательства по делу N А62-2693/2013 соглашения и корректировочные акты приема-передачи тепловой энергии не являются доказательством изменения объема поставленной тепловой энергии в целях компенсации потерь в тепловых сетях за 2013 год; налогоплательщик ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства документально не подтвердил фактическое изменение объема поставленной им тепловой энергии в целях компенсации потерь в тепловых сетях контрагента за спорный период; определение спорного объема потерь является расчетной величиной (ввиду отсутствия приборов учета) и методика этого расчета по договору от 01.01.2013 N 3 установлена в судебном порядке в 2013 году по спору между обществом и его контрагентом в рамках дела N А62-2949/2013 (решение от 17.12.2013 вступило в законную силу 18.03.2014), однако общество применяло иную методику расчета спорных потерь по договору от 01.01.2013 N 3 и между сторонами имелись разногласия по применяемой обществом методике расчета указанной теплоэнергии; финансовые расчеты между поставщиком и покупателем, в том числе вопросы урегулирования размера платы за поставленную тепловую энергию без доказательств фактического изменения объема поставленной теплоэнергии, не являются основанием для выставления корректировочных счетов-фактур за период 2013 года; в рассматриваемом случае налогоплательщик имел возможность исправить допущенную им в 2013 году ошибку при расчете указанной теплоэнергии по договору от 01.01.2013 N 3 в установленный законом трехлетний срок, так как в указанный период у него имелись все данные для этого. Суды не учли, что оформление в 2019 году корректировочных счетов-фактур за 2013 год позволило обществу создать формальные условия для заявления налоговых вычетов в 2019 году и претендовать на возмещение из бюджета НДС.

Представители ООО "Смоленская тепловая компания" возражали против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснили, что платежные документы по оплате контрагентом общества стоимости поставленной тепловой энергии в целях компенсации потерь в его тепловых сетях за 2013 год не влияют на существо рассматриваемого спора. Общество представило в налоговый орган все необходимые документы в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС. Основанием для оформления между обществом и МУП "Смоленсктеплосеть" соглашений об изменениях объемов поставленной тепловой энергии, выставления в адрес МУП "Смоленсктеплосеть" корректировочных счетов-фактур и актов приема-передачи тепловой энергии от 31.03.2019 за январь - декабрь 2013 года явилось вступившее 06.03.2019 в законную силу решение Арбитражного суда Смоленской области по делу N А62-2693/2013, которым с в пользу общества с МУП "Смоленсктеплосеть" взыскана задолженность за поставленную в период с октября по декабрь 2013 года теплоэнергию по договору от 01.01.2013 N 3 в размере 45 363 004,19 руб.

Иные лица, участвующие в деле, в суд кассационной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.

Арбитражный суд Центрального округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы заявителя кассационной жалобы и возражения на нее, заслушав сторон, приходит к выводу о наличии оснований для отмены судебных актов первой и апелляционной инстанций, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что ООО "Смоленская тепловая компания" 23.04.2019 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2019 года, согласно которой сумма исчисленного налога определена в сумме 4 917 896 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 21 342 190 руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, определена в сумме 16 424 294 руб.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку указанной налоговой декларации, по результатам которой составила акт от 06.08.2019 N 1930.

Сумма возмещения налога из бюджета, представленная в налоговой декларации, сложилась за счет включения в состав налоговых вычетов корректировочных счетов-фактур от 31.03.2019 за период с января по декабрь 2013 года, выставленных обществом контрагенту - МУП "Смоленсктеплосеть" на основании подписанных между ООО "Смоленская тепловая компания" и МУП "Смоленсктеплосеть" соглашений об изменениях объемов поставленной тепловой энергии и актов приема-передачи тепловой энергии от 31.03.2019 за период 2013 года.

В ходе камеральной налоговой проверки для подтверждения обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и возмещения НДС общество в инспекцию представило документы: акты приема-передачи тепловой энергии за 2013 год, счета-фактуры за январь - декабрь 2013 года, судебные акты по делам N А62-2949/2013, А62-2693/2013, а также составленные обществом и МУП "Смоленсктеплосеть" без разногласий после вступления в законную силу решения по делу N А62-2693/2013 соглашения об изменении объемов поставленной тепловой энергии и корректировочные акты приема-передачи тепловой энергии от 31.03.2019, корректировочные счета-фактуры от 31.03.2019 за январь - декабрь 2013 года. Общество сообщило, что основанием для составления указанных документов и выставления корректировочных счетов-фактур явилось решение Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу N А62-2693/2013; на основании указанных документов объем реализации со стороны общества составил 181 408 225,02 рубля вместо 289 078 593,83 рублей в 2013 году.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика (в том числе анализа содержания судебных актов по делам N А62-2949/2013, А62-2693/2013, а также по делам N А62-4237/2013, А62-4602/2013, А62-5986/2013, на которые он ссылался), инспекцией принято решение от 13.03.2020 N 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение от 13.03.2020 N 21 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в сумме 16 424 294 рубля.

Решением УФНС по Воронежской области от 30.06.2020 N 90 апелляционная жалоба общества на решения инспекции N 97 и 21 оставлена без удовлетворения.

Основанием для вынесения указанных решений послужили следующие выводы инспекции:

- ООО "Смоленская тепловая компания" не соблюдено условие о трехлетнем сроке подачи налогоплательщиком налоговой декларации со дня окончания соответствующего налогового периода, предусмотренном пунктом 2 статьи 173 НК РФ, поскольку фактически услуги были оказаны в 2013 году и в этом же году возникли условия для применения вычетов, а фактический объем поставленного ресурса не изменился, изменился он лишь в документах и обусловлен только неверно примененной обществом методикой расчета;

- ООО "Смоленская тепловая компания" в 4 квартале 2013 года располагало сведениями о плановых объемах поставляемой теплоэнергии в адрес МУП "Смоленсктеплосеть", о применяемой методике определения объема теплоэнергии, поставленной в целях компенсации потерь в его тепловых сетях за 2013 год по договору от 01.01.2013 N 3, и обладало сведениями о завышенной сумме реализации в адрес МУП "Смоленсктеплосеть", в связи с чем отсутствовали основания для выставления корректировочных счетов-фактур в 2019 году и заявление на их основании налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2019 года. Вопрос о плановых объемах поставляемой энергии и методике определения количества теплоэнергии, отпущенной в тепловые сети МУП "Смоленсктеплосеть" в целях компенсации потерь в его тепловых сетях, рассмотрен судом в 2013 году (решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 по делу N А62-2949/2013) и в дальнейшем вопрос об изменениях объемов поставки теплоэнергии (планового либо отпущенного) не рассматривался в судебном порядке, а в рамках дела N А62-2693/2013 рассматривался вопрос только о взыскании задолженности с МУП "Смоленсктеплосеть" и объем отпущенной теплоэнергии не устанавливался;

- в решении суда по делу N А62-2693/2013 задолженность с МУП "Смоленсктеплосеть" была взыскана в размере 45 363 004,19 рубля за октябрь - декабрь 2013 года, а сумма реализации, указанная в соглашениях, подписанных между МУП "Смоленсктеплосеть" и обществом за январь - декабрь 2013 года, составляет 181 408 225,02 рубля;

- ООО "Смоленская тепловая компания" в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ имело возможность в 2014-2015 годах осуществить перерасчет своих налоговых обязательств по НДС при представлении налоговых деклараций по НДС или воспользоваться правом предоставить уточненные налоговые декларации за соответствующий период 2013 года.

- спорные налоговые вычеты заявлены за пределами срока, установленного в пункте 2 статьи 173 НК РФ.

Общество не согласилось с указанными решениями инспекции и обратилось в суд с соответствующим заявлением, ссылаясь на соблюдение установленных пунктом 10 статьи 172 НК РФ правил отражения в бухгалтерском и налоговом учете корректировочных счетов-фактур и трехгодичного срока заявления налоговых вычетов по НДС.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, руководствовался статьями 54, 143, 146, 168, 169, 171 - 173 НК РФ и исходил из соблюдения обществом условий для выставления в адрес МУП "Смоленсктеллосеть" корректировочных счетов-фактур в марте 2019 года за январь - декабрь 2013 года, поскольку фактическое количество тепловой энергии, поставленной МУП "Смоленсктеплосеть" в целях компенсации потерь в 2013 году, было определено вступившим в законную силу 06.03.2019 решением Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу N А62-2693/2013. Обществом соблюдены требования п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, ввиду представления в налоговый орган необходимых документов не позднее трех лет с момента составления корректировочных счетов-фактур от 31.03.2019, а именно корректировочных актов приема-передачи тепловой энергии, корректировочных счетов-фактур и соглашений об изменении объемов поставленной тепловой энергии за январь - декабрь 2013 года, которые были составлены и подписаны обществом и МУП "Смоленсктеплосеть" без разногласий 31.03.2019.

Основанием для выставления корректировочных счетов-фактур явилось не обнаружение ошибок, а указанное решение Арбитражного суда Смоленской области по делу N А62-2693/2013, при рассмотрении которого между обществом и МУП "Смоленсктеплосеть" было урегулировано количество и объем поставленной тепловой энергии за январь - декабрь 2013 года, а также согласование сторонами изменений объемов поставленной тепловой энергии.

В рассматриваемом случае правовое значение имеет исключительно сам факт наличия судебного разбирательства за спорный период, так как до вступления в законную силу названного решения Арбитражного суда Смоленской области у общества отсутствовали законные основания для выставления в адрес МУП "Смоленсктеплосеть" корректировочных счетов-фактур за период январь - декабрь 2013 года, при том, что ранее МУП "Смоленсктеплосеть" не соглашалось с рассчитанным объемом потерь и, соответственно, соглашения между сторонами (являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур) не подписывались.

Суд первой инстанции отклоняя ссылку инспекции на то, что разногласия по объему потерь поставленной тепловой энергии урегулированы сторонами при рассмотрении дела N А62-2949/2013, решение по которому принято 17.12.2013 (что позволило сторонам определить свои обязательства объективно еще в 2014 году, так как в решении суда по настоящему делу определен помесячно объем теплоэнергии, поставляемой абоненту МУП "Смоленсктеплосеть, и установлена методика расчета потерь) указал, что в деле N А62-2949/2013 рассматривался преддоговорной спор, в рамках которого судом была определена методика определения потерь и плановое (не фактическое) количество тепловой энергии, поставляемой МУП "Смоленсктеплосеть" в целях компенсации потерь в его тепловых сетях.

После вступления в законную силу указанного решения суда у сторон сохранились разногласия по объему предъявляемых потерь в связи с применением сторонами разных исходных данных для расчета одной из составляющих потерь - объем, отпущенный потребителям (тепловые нагрузки на отопление многоквартирных жилых домов, не оборудованных приборами учета тепловой энергии, каждой стороной применялись разные; документального подтверждения подлинности тепловой нагрузки, а именно, проектной документации на жилые дома ни у одной из сторон не имеется), которые не были определены ни одним решением суда.

При этом, потери всегда не объективная, а расчетная величина, в связи с чем указанный объем определяется помесячно, исходя из установленной величины объема входа тепловой энергии в сеть и объема, отпущенного потребителям.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с выводами судов по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Из пункта 1 статьи 54 НК РФ следует, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Согласно пункту 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33), поскольку пунктом 2 статьи 173 НК РФ не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Из абзаца 2 пункта 28 Постановления N 33 следует, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Налогоплательщик вправе применить налоговый вычет, заявленный в налоговой декларации, в том числе в уточненной налоговой декларации, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения (Определение ВС РФ от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544).

Возмещение НДС за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика (Определения Конституционного Суда Российской Федерации, от 03.07.2008 N 630-О-П, от 24.09.2013 N 1275-О, от 22.01.2014 N 63-О, от 27.10.2015 N 2428-О).

Вместе с тем, в соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Согласно пункту 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Корректировочный счет-фактура в сторону уменьшения регистрируется продавцом в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет (пункт 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Энергоснабжающая организация обязана подавать абоненту энергию через присоединенную сеть в количестве, предусмотренном договором, и с соблюдением режима подачи, согласованного сторонами. Количество поданной абоненту и использованной им энергии определяется в соответствии с данными учета о ее фактическом потреблении (пункт 1 статьи 541 ГК РФ).

В пунктах 1 и 2 статьи 544 ГК РФ установлено, что оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Порядок расчетов за энергию определяется законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В силу статьи 548 ГК РФ положения указанных норм применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Суды установили, что в период с января по декабрь 2013 года ООО "Смоленская тепловая компания" (теплоснабжающая организация) по договору на поставку тепловой энергии (потери в тепловых сетях) от 01.01.2013 N 3 поставляло МУП "Смоленсктеплосеть" (абоненту) тепловую энергию в целях компенсации потерь в его тепловых сетях.

МУП "Смоленсктеплосеть" в период с января по октябрь 2013 года подписывало выставляемые ООО "Смоленская тепловая компания" акты приема-передачи тепловой энергии с разногласиями, указывая в них свои данные, в связи с наличием разногласий в количестве поставленной тепловой энергии в целях компенсации потерь в тепловых сетях.

Акты приема-передачи за ноябрь - декабрь 2013 года со стороны контрагента подписаны не были, сумма разногласий контрагентом не указаны.

По расчетам ООО "Смоленская тепловая компания" за период январь - декабрь 2013 года МУП "Смоленсктеплосеть" поставлено тепловой энергии на сумму 289 078 593,83 рубля в количестве 254 791,78 Гкал, что отражено в счетах-фактурах и актах приема-передачи, ежемесячно направляемых в адрес МУП "Смоленсктеплосеть".

Счета-фактуры отражались обществом в налоговых декларациях за 1 - 4 кварталы 2013 года, которые представлялись в адрес инспекции.

Между сторонами спора по указанным обстоятельствам не имеется.

ООО "Смоленская тепловая компания", в связи с неоплатой поставленной тепловой энергии со стороны контрагента, обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с исковым заявлением о взыскании с МУП "Смоленсктеплосеть" задолженности в размере 139 724 623,37 руб. за период январь - декабрь 2013 года, которое рассматривалось в рамках дела N А62-2693/2013.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу N А62-2693/2013, вступившим в законную силу 06.03.2019, уточненные требования общества удовлетворены и в его пользу с МУП "Смоленсктеплосеть" взыскана задолженность за поставленную в период с октября по декабрь 2013 года теплоэнергию по договору от 01.01.2013 N 3 в размере 45 363 004,19 руб.

Суды сделали вывод, что указанное решение суда, согласно которому произведено взыскание задолженности в меньшем размере, чем было указано в первоначальных счетах-фактурах, выставленных обществом для оплаты контрагенту, явилось основанием для выставления корректировочных счетов-фактур, а также для согласования сторонами изменений объемов поставленной тепловой энергии, поскольку им урегулировано количество и объем поставленной тепловой энергии за январь - декабрь 2013 года по договору от 01.01.2013 N 3.

Вместе с тем, из содержания указанного решения по делу N А62-2693/2013 следует, что в ходе рассмотрения дела ООО "Смоленская тепловая компания" в порядке статьи 49 АПК РФ неоднократно уточнял исковые требования и в соответствии с уточненным исковым заявлением от 22.11.2018 истец просил взыскать с МУП "Смоленсктеплосеть" задолженность с октябрь-декабрь 2013 года в размере 45 363 004,19 рублей, которое принято судом.

Между истцом (теплоснабжающая организация) и ответчиком (потребитель) заключен договор поставки тепловой энергии и теплоносителя в целях компенсации потерь от 01.01.2013 N 3, согласно условиям которого единая теплоснабжающая организация обязуется подавать потребителю в точке поставки тепловой энергии, теплоносителя тепловую энергию в горячей воде для компенсации потерь в тепловых сетях потребителя в зоне теплоснабжения котельных (за исключением котельных потребителя), а потребитель обязуется принимать и оплачивать принятую тепловую энергию, теплоноситель (потери в тепловых сетях) в определенном настоящим договором порядке, а также обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении тепловых сетей и исправность используемых им приборов и оборудования.

Пунктом 4.1. договора (с учетом протокола согласования разногласий) определено, что стоимость поставленной по Договору тепловой энергии для компенсации потерь в тепловых сетях, находящихся в пользовании "Абонента", определяется как произведение фактического количества тепловой энергии, поставленного в расчетный период, на тариф, утвержденный органом по регулированию тарифов, для потребителей, оплачивающих производство и передачу тепловой энергии, получающих тепловою энергию по тепловым сетям "теплоснабжающей организации". В случае изменения тарифов, стоимость поставляемого по договору объема тепловой энергии подлежит изменению. При этом, соответствующие изменения в договор считаются внесенными и согласованными сторонами с момента введения новых тарифов.

В соответствии с пунктом 3.1 договора расчетным периодом по договору является один календарный месяц.

Согласно пункту 4.2. Договора оплата потребителем тепловой энергии, теплоносителя производится до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Пунктом 8.1.договора установлено, что настоящий договор вступает в силу с 01 января 2013 года и действует до 30 ноября 2013 года и считается ежегодно пролонгированным, если не позднее чем за 15 дней до окончания срока его действия не последует заявление одной из сторон о его прекращении или изменении либо о заключении нового договора.

Поскольку ответчиком оплата тепловой энергии в полном объеме не произведена, за октябрь-декабрь 2013 года у него образовалась задолженность.

Ответчик представил отзыв на исковое заявление от 21.11.2018, в котором указал, что размер заявленных с учетом уточнений требований о взыскании основного долга в размере 45 363 004,19 рублей не оспаривает.

Отзыв на исковое заявление от 21.11.2018 расценивается судом как признание ответчиком основного долга в размере 45 363 004,19 рублей.

В силу ч. 3 ст. 70 АПК РФ признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

При таких обстоятельствах требования истца о взыскании задолженности за октябрь - декабрь 2013 года подлежат удовлетворению в размере 45 363 004,19 рублей.

Таким образом, с учетом содержания указанного решения Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу N А62-2693/2013, нельзя признать обоснованным вывод судов, что данным решением урегулировано количество и объем поставленной тепловой энергии за 2013 год по договору от 01.01.2013 N 3, определено фактическое количество тепловой энергии, поставленной МУП "Смоленсктеплосеть" в целях компенсации потерь в 2013 году, ибо таких обстоятельств судом в судебном акте не установлено.

Кроме того, из судебных актов по делу N А62-2693/2013 (в том числе определения Арбитражного суда Смоленской области от 03.07.2014 о приостановлении производства по делу), следует, что общество обратилось в суд с иском о взыскании задолженности за поставленную теплоэнергию.

Ответчик признает задолженность частично, заявляя что истец при расчете объема и стоимости поставленной тепловой энергии не правильно определяет количество потерь теплоэнергии.

По заявлению ответчика в соответствии с редакцией пункта 3.2 договора на поставку тепловой энергии (потери в тепловых сетях) от 01.01.2013 N 3, установленной решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 по делу N А62-2949/2013, при отсутствии приборов учета на границе смежных частей ООО "Смоленская ТСК" и МУП "Смоленсктеплосеть" фактический объем потерь тепловой энергии определяется расчетным путем в соответствии с разделом V Правил коммерческого учета тепловой энергии теплоносителя, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.11.2013 N 1034 "О коммерческом учете тепловой энергии, теплоносителя", суть которого заключается в следующем:

Количество тепловой энергии, возникшее как разница между количеством тепловой энергии, отпущенной в тепловую сеть, и количеством тепловой энергии, отпущенной потребителям, распределяется между владельцами смежных тепловых сетей пропорционально значениям утвержденных нормативов технологических потерь.

Количество тепловой энергии, отпущенной в тепловую сеть истца, сторонами не оспаривается, так как определяется на основании показаний приборов учета, установленных на источниках.

Однако, количество тепловой энергии, отпущенной потребителям, является предметом спора по делам N А62-4237/2013, N А62-4602/2013, N А62-5986/2013 о взыскании задолженности по договору оказания услуг по передаче тепловой энергии от 24.12.2012 N 1, где между МУП "Смоленсктеплосеть" и ООО "Смоленская ТСК" возникли разногласия по способу определения количества тепловой энергии, отпущенной потребителям.

МУП "Смоленсктеплосеть" расчет произведен в соответствии с присоединенными нагрузками зданий, расчет же общества - в соответствии с Методикой, разработанной специалистами общества и основанной на применении в расчетах Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307, Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354, постановлением Правительства РФ от 27.08.2012 N 857.

При этом, из решения Арбитражного суда Смоленской области от 27.11.2018 по делу N А62-2693/2013 не следует, что им учитывались какие-либо обстоятельства, установленные судебными актами по делам N А62-4237/2013, N А62-4602/2013, N А62-5986/2013.

Следовательно, выводы судов, что данное решение суда по делу N А62-2693/2013 явилось основанием для выставления корректировочных счетов-фактур, а также для согласования сторонами изменений объемов поставленной тепловой энергии, является не верным.

Указание судов на то, что в рассматриваемом случае правовое значение имеет исключительно сам факт наличия судебного разбирательства по делу N А62-2693/2013, и до вступления в законную силу названного решения Арбитражного суда Смоленской области у общества отсутствовали законные основания для выставления в адрес МУП "Смоленсктеплосеть" корректировочных счетов-фактур за период январь - декабрь 2013 года, не основано на представленных в материалы дело документах, а также не мотивировано со ссылкой на нормы материального права.

В свою очередь, из судебных актов по делам N А62-4237/2013, N А62-4602/2013, N А62-5986/2013 следует, что споры инициированы МУП "Смоленсктеплосеть" к обществу о взыскании задолженности по оплате оказанных услуг по передаче тепловой энергии в период 2013 года и процентов за пользование чужими денежными средствами в рамках договора от 24.12.2012 N 1 на оказание услуг по передаче тепловой энергии, по условиям которого МУП "Смоленсктеплосеть" обязалось оказывать услуги ООО "Смоленская ТСК" по преобразованию тепловой энергии в ЦТП и ее передаче от точек приема тепловой энергии и теплоносителя до точек передачи тепловой энергии и теплоносителя, которыми являются границы балансовой принадлежности тепловых сетей сторон, а теплоснабжающая организация обязалась оплачивать оказанные услуги.

Договор был подписан с разногласиями в части метода определения количества переданной тепловой энергии при отсутствии приборов учета на границе балансового разграничения сетей.

Основные условия договора, в том числе о методе определения количества переданной тепловой энергии при отсутствии приборов учета на границе балансового разграничения сетей, установлены решением Арбитражного суда Смоленской области от 05.02.2014 по делу N А62-4870/2013, вступившим в законную силу.

Утвержденная судом редакция раздела 4 договора предусматривает, что при отсутствии приборов учета количество передаваемой тепловой энергии определяется расчетным путем в соответствии с разделом IV Правил коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2013 N 1034.

После вступления решения по делу N А62-4870/2013 в законную силу, МУП "Смоленсктеплосеть" произвел перерасчет стоимости оказанных ответчику услуг по передаче тепловой энергии, определив количество переданной тепловой энергии расчетным путем на основании раздела IV Правил коммерческого учета тепловой энергии, теплоносителя N 1034 и в соответствии с разделом 4 договора от 24.12.2012.

Таким образом, основные условия договора, в том числе о методе определения количества переданной тепловой энергии при отсутствии приборов учета на границе балансового разграничения сетей, установлены решением Арбитражного суда Смоленской области от 05.02.2014 по делу N А62-4870/2013, вступившим в законную силу.

При этом, в рассматриваемом случае судами не учтено, что разногласия сторон договора от 01.01.2013 N 3 по основным условия договора, в том числе о методе определения количества поставляемой тепловой энергии в целях компенсации потерь в его тепловых сетях при отсутствии приборов учета рассмотрено в деле N А62-2949/2013, по результатам которого принято решение Арбитражного суда Смоленской области от 27.12.2013, вступившее в законную силу 18.03.2014.

Из содержания судебных актов по делам N А62-2949/2013, А62-4870/2013, А62-2693/2013, а также по делам N А62-4237/2013, А62-4602/2013, А62-5986/2013 следует, что споры между сторонами договоров обусловлены применением различных методик определения объема теплоэнергии при отсутствии приборов учета. При этом, именно общество применяло иную методику, не установленную в результате урегулирования преддоговорных споров по делу N А62-4870/2013 и А62-2949/2013, и в отношении которой суды указали на необоснованность ее применения им.

Общество не применяло установленную решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.12.2013 по делу N А62-2949/2013 методику определения объема поставляемой МУП "Смоленсктеплосеть" тепловой энергии в целях компенсации потерь в его тепловых сетях - расчетным путем в соответствии с разделом V Правил коммерческого учета тепловой энергии теплоносителя, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.11.2013 N 1034 "О коммерческом учете тепловой энергии, теплоносителя", а использовало Методику, разработанную специалистами общества, основанную на применении в расчетах Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307, Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354, постановлением Правительства РФ от 27.08.2012 N 857.

Доказательств обратного материалы дела не содержат и налогоплательщик не представил.

Сторонами в ходе рассмотрения дела не оспаривалось, что тариф, утвержденный органом по регулированию тарифов, для потребителей, оплачивающих производство и передачу тепловой энергии, получающих тепловою энергию по тепловым сетям "теплоснабжающей организации", действующий в 2013 году не менялся. Из счетов-фактур, актов за 2013 год и корректировочных счетов-фактур и актов от 31.03.2019 также следует, что при составлении соглашений, корректировочных счетов-фактур и актов от 31.03.2019 тариф применен сторонами договора тот же, что и в 2013 году.

Доказательств изменения объема фактически приобретенной у общества его контрагентом - МУП "Смоленсктеплосеть" за 2013 год и поставленной им потребителям теплоэнергии в материалы дела не представлено и лица, участвующие в деле, на наличие таких доказательств не ссылались.

Учитывая изложенное, вывод налогового органа о том, что причиной выставления налогоплательщиком корректировочных счетов-фактур за 2013 год и изменения размера задолженности сторонами договора от 01.01.2013 N 3, уменьшение стоимости реализации тепловой энергии, явилось не изменение объема поставленной тепловой энергии, а изменение методики ее расчета, является верным, не опровергнут налогоплательщиком и материалами дела.

Само по себе наличие судебных актов о взыскании задолженности за поставленную энергию для целей налогообложения не имеет значения, поскольку взыскание задолженности в меньшей сумме связано не с наличием оснований, предусмотренных пунктом 13 статьи 171 НК РФ, а связано с применением различных методик.

Следовательно, представленные корректировочные счета-фактуры, выставленные заявителем и отражающие изменения объемов реализованного теплоэнергии, в отсутствие соответствующего документального подтверждения изменения фактически поставленной теплоэнергии в 2013 году, не свидетельствуют о наличии оснований для применения вычетов по НДС в 1-м квартале 2019 года.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствующих своевременной реализации права на правильное исчисление НДС за 2013 год, заявителем не приведено и судами не установлено.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к правильному выводу об отсутствии у ООО "Смоленская тепловая компания" в 1-м квартале 2019 года права на заявленные налоговые вычеты по НДС на основании корректировочных счетов-фактур.

Расчет суммы НДС, приведенный в оспариваемых решениях инспекции, налогоплательщик не оспаривал.

Учитывая изложенное, выводы судов сделаны при неправильном применении статьи 168, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 НК РФ и не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

При таких обстоятельствах, выводы судов о наличии оснований для признания оспариваемых решений инспекции от 13.03.2020 N 97 и от 13.03.2020 N 21 недействительными нельзя признать законными и обоснованными.

Таким образом, выводы судов первой и апелляционной инстанций ошибочны и противоречат указанным нормам материального права, подлежащим применению в рассматриваемом случае, что привело к необоснованному удовлетворению заявленных требований и является основанием для отмены принятых по делу решения и постановления на основании частей 1 и 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции по результатам рассмотрения кассационной жалобы считает возможным отменив решение суда первой и постановление апелляционной инстанций полностью и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ООО "Смоленская тепловая компания".

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в суде первой инстанции подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 24.02.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2021 по делу N А62-8378/2020 отменить.

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Смоленская тепловая компания" отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Бутченко

Судьи

Е.А. Радюгина Е.Н. Чаусова