Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 1 апреля 2021 г. N Ф10-101/21 по делу N А14-65/2020

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Воронежской области, кассационную жалобу акционерного общества "Воронежский синтетический каучук" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 15.06.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2020 по делу N А14-65/2020,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Воронежский синтетический каучук" (далее - АО "Воронежсинтезкаучук", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Воронежской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.06.2019 N 04-05/1 в части доначисления налога на имущество организаций в размере 152 364 994 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 15.06.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение судами норм процессуального права, и удовлетворить заявленное требование.

Изучив материалы дела, выслушав представителей явившихся сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка АО "Воронежсинтезкаучук" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на имущество организаций за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт проверки от 13.05.2019 N 04-05/3 и принято решение от 28.06.2019 N 04-05/1, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 4 873 159 руб. за неуплату налога на имущество организаций, а также ему доначислены налог на имущество организаций в размере 152 364 994 руб., пени по налогу на имущество организаций в размере 52 235 104 руб. 22 коп., пени по НДФЛ в размере 3 008 руб. 10 коп., и предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Основанием для доначисления налога на имущество организаций за 2014-2016 годы в размере 152 364 994 руб. послужил вывод налогового органа о необоснованном применении обществом при исчислении налога льготной ставки в размере 0,2% в отношении имущества, введенного в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 03.10.2019 N 15-2-18/26828@ решение инспекции отменено в части начисления пени по налогу на имущество организаций в размере 52 235 104 руб. 22 коп. и суммы штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 4 873 159 руб., а также в части предложения внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль организаций в части занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2015 на сумму 140 131 984 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В пункте 4 статьи 374 Кодекса указан перечень объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество.

С 01.01.2013 в пункт 4 статьи 374 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, согласно которым, движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств не признается объектом налогообложения, и его стоимость не включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество организаций.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, платежи по которому полностью поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Статьей 372 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9, пунктом 1 статьи 10 Закона Воронежской области от 07.07.2006 N 67-ОЗ "О государственной (областной) поддержке инвестиционной деятельности на территории Воронежской области" (далее - Закона N 67-ОЗ) организациям, реализующим особо значимые инвестиционные проекты, оказывается государственная (областная) поддержка в форме предоставления налоговых льгот по налогу на имущество, в виде пониженной налоговой ставки.

В соответствии с абзацем 3 статьи 1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в редакции закона от 29.11.2013 N 171-ОЗ (далее - Закон N 62-ОЗ), ставка налога на имущество для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные проекты в соответствии с Законом N 67-ОЗ, направленные на модернизацию, реконструкцию, расширение или техническое перевооружение действующего производства, устанавливается на срок 3 года, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором в установленном порядке осуществлен ввод в эксплуатацию производственных мощностей, включенных в инвестиционный проект в целом, следующих размерах:

2 процента при стоимости введенных основных средств по инвестиционному проекту до 20 процентов (включительно) налогооблагаемой базы;

1,6 процента при стоимости введенных основных средств по инвестиционному проекту свыше 20 до 40 процентов (включительно) налогооблагаемой базы;

1,1 процента при стоимости введенных основных средств по инвестиционному проекту свыше 40 до 60 процентов (включительно) налогооблагаемой базы;

0,7 процента при стоимости введенных основных средств по инвестиционному проекту свыше 60 до 80 процентов (включительно) налогооблагаемой базы;

0,2 процента при стоимости введенных основных средств по инвестиционному проекту свыше 80 процентов налогооблагаемой базы.

В соответствии с указанным законом организации, реализующие инвестиционные проекты, на дату окончания налогового периода, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию производственных мощностей, включенных в проект в целом, осуществляют расчет ставки налога. Ставка налога определяется в зависимости от результата соотношения стоимости введенных основных средств по инвестиционному проекту к налогооблагаемой базе по налогу на имущество организаций, выраженного в процентах.

Реализация инвестиционного проекта осуществлялась АО "Воронежсинтезкаучук" на основании договора инвестиционной деятельности от 18.10.2012 N 17/12 (с учетом дополнительных соглашений от 27.12.2013 N 1, от 11.12.2015 N 2 и от 30.05.2015 N 3), заключенного с Департаментом экономического развития Воронежской области. Дата ввода в эксплуатацию основных средств, включенных в инвестиционный проект - 31.05.2013, в связи с чем общество вправе претендовать на налоговую льготу в течение 3 лет со следующего налогового периода.

В ходе судебного разбирательства в порядке части 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сторонами заключено соглашение по фактическим обстоятельствам, имеющим значение для настоящего дела.

В соответствии с указанным соглашением между сторонами отсутствует спор по следующим фактическим обстоятельствам:

1. Стоимость введенных основных средств по инвестиционному проекту "Строительство нового производства бутадиен - стирольных термоэластопластов мощностью 50 тысяч в год", реализованного АО "Воронежсинтезкаучук", на момент ввода в эксплуатацию производственных мощностей в целом (31.05.2013), составила 4 289 765 558 руб., из них стоимость основных средств, приходящихся на движимое имущество, составила 3 167 200 217 руб., стоимость основных средств, приходящихся на недвижимое имущество составила 1 122 565 341 руб.

2. Налоговая база по налогу на имущество организаций АО "Воронежсинтезкаучук" за налоговый период за 2013 год составила 3 863 213 903 руб.

Судами установлено, что расчет ставки налога на имущество организаций был определен обществом как соотношение стоимости введенных основных средств по инвестиционному проекту, которая включает в себя как недвижимое так и движимое имущество (4 289 765 558 руб.), к исчисленной на 31.05.2013 средней стоимости имущества организации, признаваемого объектом налогообложения (3 430 512 594 руб.), в формировании которого с 01.01.2013 не принимает участие стоимость движимого имущества, и определена налоговая ставка 0,2%.

Вместе с тем, как правильно указано судами, в связи с изменением правового регулирования и исключением объектов движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013, из состава объектов налогообложения, соответствующим образом обе величины, с которыми связывается порядок исчисления налоговой льготы, должны исчисляться с учетом изменений, внесенных в Кодекс Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", поскольку именно в этом случае соблюдается принцип использования сопоставимых показателей при определении налогозначимых обстоятельств.

Таким образом, в соответствии с положениями статей 374, 375 НК РФ, статьи 1 Закона N 62-03 стоимость введенных основных средств по инвестиционному проекту, относящихся к объектам налогообложения налогом на имущество организаций в проверяемом периоде должна определяться с учетом того, что поставленное с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств движимое имущество не является объектом обложения налогом.

В связи с чем общество не имело правовых оснований для применения пониженной налоговой ставки исходя из стоимости всех основных средств, введенных по инвестиционному проекту и доначисление налога произведено инспекцией обоснованно.

Ссылка общества на то обстоятельство, что для расчета налога понятие "основное средство", в соответствии с ПБУ 6/01 и статьей 11 НК РФ, включает в себя как движимое, так и недвижимое имущество, подлежит отклонению как основанная на ошибочном толковании норм права.

Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

При этом пункт 1 статьи 374 НК РФ прямо указывает, что объектом налогообложения является недвижимое имущество, а налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, но не определяет объекты налогообложения и налоговую базу.

Ссылка общества на необходимость применения пункта 7 статьи 3 НК РФ суд кассационной инстанции считает несостоятельной, поскольку нормы права, которые применили суды, не содержат неустранимых сомнений, противоречий и неясностей.

Иные доводы, приведенные обществом в кассационной жалобе, рассмотрены судом округа и отклонены, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При подаче кассационной жалобы обществом по платежному поручению от 20.11.2020 N 568597 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., т.е. в размере большем, чем установлено пунктом 12 статьи 333.21 НК РФ, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1 500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 110, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 15.06.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2020 по делу N А14-65/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Воронежский синтетический каучук" - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Воронежский синтетический каучук" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 20.11.2020 N 568597 государственную пошлину в сумме 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.