Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27 января 2021 г. N Ф10-5543/20 по делу N А09-199/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 20.01.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 27.01.2021.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Алиева Азада Адиль оглы на решение Арбитражного суда Брянской области от 10.06.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2020 по делу N А09-199/2020,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Алиев Азад Адиль оглы обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области от 03.09.2018 N 1 (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 10.06.2020 в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции от 03.09.2018 N 1 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 24492972 руб., пени в размере 2802737 руб. 39 коп. отказано. Требование предпринимателя о признании недействительным решения о применении штрафов в размере 4908394 руб. оставлено без рассмотрения.

В кассационной жалобе Алиев А.А. оглы просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, установленным судами, и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Алиева А.А. оглы за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 23.07.2018 N 14-01-05/1ДСП и принято решение от 03.09.2018 N 1 о доначислении налога на доходы физических лиц в сумме в сумме 24492972 руб., пени в сумме 2802737 руб. 39 коп., применении штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9800 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 4898594 руб.

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц послужили выводы инспекции о занижении предпринимателем в проверяемом периоде налога на доходы физических лиц вследствие неотражения им в составе доходов невостребованной кредиторской задолженности по договорам займа, заключенным Алиевым А.А. оглы с иностранными организациями СОМРANY FLEMINGTON PROJЕCTS LIМITЕD (Новая Зеландия), BONFORМ СОММЕRCIAL LLP (Великобритания), NARNIA STYLE CORP.AJELTAKE ROAD (Маршалловы острова).

Решением УФНС России по Брянской области от 14.10.2019 жалоба предпринимателя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, Алиев А.А. оглы обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, предусмотрено, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) установлена ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13 %.

Из материалов дела усматривается, что на основании заключенных в 2011, 2013, 2014 годах договоров займа под 1% годовых с иностранными компаниями СОМРANY FLEMINGTON PROJECTS LIМITЕD (Новая Зеландия), BONFORМ СОММЕRCIAL LLP (Великобритания), NARNIA STYLE CORP.AJELTAKE ROAD (Маршалловы острова) предпринимателем получены денежные средства в размере 191100000 руб., что подтверждается выписками банка о движении денежных средств.

Как установлено судами, возврат предпринимателем займодавцам суммы основного долга и сумм причитающихся процентов налоговым органом не установлен, сведения об оплате суммы займов и процентов заявителем в ходе судебного разбирательства не представлены.

При этом иностранные компании-займодавцы распущены и сняты с учета: СОМРANY FLEMINGTON PROJЕCTS LIМITЕD - 19.07.2013, BONFORМ СОММЕRCIAL LLP - 01.09.2015, NARNIA STYLE CORP.AJELTAKE ROAD - 19.04.2017.

Директор СОМРANY FLEMINGTON PROJЕCTS LIМITЕD Инта Билдер (Латвия) являлась директором 896 компаний, зарегистрированных в Новой Зеландии, большая часть которых была создана с целью минимизации налогов и/или с целью уклонения от налогообложения без каких-либо связей с Новой Зеландией. Организации, зарегистрированные и/или связанные с Интой Билдер, на территории Новой Зеландии, в том числе, СОМРANY FLEMINGTON PROJЕCTS LIМITЕD, были исключены из Реестра юридических лиц Новой Зеландии вследствие действий Агентства по борьбе с организованными и финансовыми преступлениями Новой Зеландии (Organised & Financial Crime Agency New Zealand - "OFCANZ") и Службы (государственной) регистрации компаний Новой Зеландии (New Zealand Companies Office). Хозяйственная деятельность СОМРANY FLEMINGTON PROJЕCTS LIМITЕD неизвестна и по сведениям налоговых органов Новой Зеландии данная организация не имела коммерческого присутствия на территории Новой Зеландии.

Согласно протоколу допроса Инты Билдер правоохранительных органов Латвии указанное лицо не имеет отношения к регистрации упомянутых компаний, о предпринимателе Алиеве А.А. оглы и договорах займа компании СОМРANY FLEMINGTON PROJЕCTS LIМITЕD ей неизвестно.

Доводы предпринимателя о том, что в 2013, 2014, 2015 годах между компаниями-займодавцами и компанией TWINGOLD EXPERTS LTD, исключенной из реестра компаний Великобритании вследствие роспуска компании 12.09.2017, которая, как указывает заявитель, восстановлена в реестре компаний 27.08.2019, были заключены договоры уступки прав требования задолженности по договорам займа, были рассмотрены судами и отклонены, так как доказательств возврата основного долга и процентов компании TWINGOLD EXPERTS LTD, равно и того, что спорные суммы являются реальной кредиторской задолженностью, заявителем в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах и принимая во внимание положения п.18 ст. 250 НК РФ, суды пришли к выводу, что спорная сумма, фактически полученная предпринимателем от иностранных компаний безвозмездно, признается доходом налогоплательщика и подлежат учету в составе доходов предпринимателя, учитываемых при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц за 2015 и 2017 годы.

Доводы предпринимателя о необоснованном оставлении без рассмотрения требований о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, безосновательны, так как из жалобы Алиева А.А. оглы, поданной в УФНС России по Брянской области, следует, что предприниматель просил отменить решение инспекции от 03.09.2018 N 1 только "в части возложения обязательства уплаты недоимки в размере 24492972 рублей; пени в размере 2554397,46 рублей", ввиду чего суд правомерно оставил заявление Алиева А.А. оглы о признании недействительным оспариваемого решения в части применения налоговых санкций без рассмотрения.

Доводы кассационной жалобы, в том числе о применении законодательства Великобритании к рассматриваемым правоотношениям, повторяют доводы предпринимателя, заявленные им при рассмотрении спора в судах первой и апелляционной инстанций, которым судами дана надлежащая правовая оценка, не свидетельствуют о нарушении норм материального или процессуального права, а выражают лишь несогласие с выводами судов, в связи с чем отклоняются.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 10.06.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2020 по делу N А09-199/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Алиеву Азаду Адиль оглы из федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру ПАО Сбербанк от 16.11.2020 государственную пошлину в сумме 2850 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.