Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2021 г. N 03-07-13/1/59211 О применении НДС при предоставлении белорусским хозяйствующим субъектом российской организации исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности

Вопрос: ООО - резидент Российской Федерации (далее - резидент Российской Федерации, заказчик) планирует заключить договор на выполнение работ/оказание услуг с юридическим лицом, зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, которое в свою очередь применяет Упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС (далее - резидент Республики Беларусь; исполнитель).

Предметом договора является выполнение за вознаграждение работ по созданию обучающего контента, а именно: разработка интерактивного учебного онлайн-курса (это не программное обеспечение, а упрощенно-интерактивная презентация с видеороликами), указанного в приложении к договору. Подрядчик подписывает с Заказчиком Акт сдачи-приемки работ, результатом выполнения которых обозначена разработка интерактивного учебного онлайн-курса, и вместе с этим подрядчик уступает все имущественные права на контент - отчуждает заказчику исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности в полном объеме.

Сумма вознаграждения за отчуждение исключительного права отдельно не оговаривается и не выделяется, предполагается, что она включена в стоимость услуги по разработке учебного онлайн-курса.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить следующее:

Территория какого государства в данной ситуации будет являться местом реализации работ? Возникает ли НДС на территории Российской Федерации?

С учетом того, что согласно п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

В соответствии с подп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) местом реализации работ, услуг признаётся территория Республики Беларусь, если работы выполняет, услуги оказывает налогоплательщик Республики Беларусь.

Одновременно пунктом 29 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория Российской Федерации, если налогоплательщиком этого государства приобретаются в том числе авторские, смежные права или иные аналогичные права.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении планируемой деятельности Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

На основании пункта 28 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, местом реализации операций по предоставлению белорусским хозяйствующим субъектом российской организации исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие операции являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.