Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 июля 2021 г. N 03-07-11/60078

Вопрос: Коммерческая организация ООО (далее - Цессионарий) приобрела у общества с ограниченной ответственностью (далее - Цедент) все права и обязанности Выгодоприобретателя по Договору (полису) страхования средств наземного транспорта КАСКО на основании заключенного договора Цессии.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ Цессионарий и Цедент являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Сумма страхового возмещения от страховой компании в договоре цессии не указана. Передаваемые по договору Цессии права были оценены в размере 300 руб. (в том числе НДС 20% - 50 руб.).

В соответствии с п.п. 2 ст. 155 НК РФ "Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования".

Однако, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и Письмом Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81905, сумма страхового возмещения, которая была получена от страховой компании, не включается в налоговую базу по НДС, так как эти поступления не связаны с оплатой товаров, работ, услуг.

Прошу дать разъяснения:

1. в случае получения по требованию страхового возмещения от страховой компании по произошедшему страховому случаю, приобретенному по договору цессии, имеет ли право Цессионарий не исчислять и не включать в базу по НДС сумму такого возмещения в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и Письмом Минфина России от 08.12.2017 N03-03-06/1/81905?

либо

2. сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании при наступлении страхового случая, приобретенная по договору цессии подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 2 ст. 155 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении приобретенных у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Операции по приобретению у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, в указанных перечнях не поименованы. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретенных прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, указанной статьей 155 Кодекса не установлены.

Таким образом, в отношении вышеназванных прав налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.