Вопрос: Акционерное общество (далее - "Общество") просит дать письменный ответ по вопросу применения освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость (НДС) согласно подл. 12.2 п. 2 ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в отношении услуг инвестиционного консультирования, оказываемых брокером.

Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеет лицензию на осуществление брокерской деятельности. Также Общество осуществляет деятельность по инвестиционному консультированию в соответствии со ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и включено Банком России в единый реестр инвестиционных советников.

Общество планирует заключать договоры инвестиционного советника об оказании консультационных услуг клиентам в отношении инвестирования в ценные бумаги и другие финансовые инструменты путем предоставления индивидуальных инвестиционных рекомендаций.

При этом данные услуги планируется оказывать как в отношении ценных бумаг (прочих финансовых инструментов), которые находятся на брокерском обслуживании Общества на основании заключенных с клиентами договоров на брокерское обслуживание, так и в отношении ценных бумаг (прочих финансовых инструментов), в отношении которых у Общества отсутствуют брокерские договоры с клиентами ввиду обслуживания данных ценных бумаг (финансовых инструментов) иными брокерами или клиентами самостоятельно.

В соответствии с подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации услуг, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми брокерами в рамках лицензируемой деятельности (по перечню, установленному Правительством Российской Федерации).

В соответствии с Разделом 1 данного перечня, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2013 N 761, среди услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности брокерами и реализация которых освобождается от обложения НДС, предусмотрены услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты, предусмотренные Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Налоговая льгота по подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ была введена для участников финансового рынка РФ Федеральным законом от 28.07.2012 N 145-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. Как отмечалось в Основных направлениях налоговой политики, "финансовые услуги российских лиц на 18% дороже, чем у иностранных конкурентов. В целях повышения конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, может быть определен перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от налога на добавленную стоимость: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга".

Таким образом, рассматриваемая льгота по НДС была введена законодателем в целях повышения конкурентоспособности российских финансовых услуг по сравнению с иностранными. При этом услуги по инвестиционному консультированию были официально формализованы на российском финансовом рынке значительно позже введения рассматриваемой льготы по НДС (в декабре 2017 г., ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). При этом их приобретение российскими клиентами у иностранных лиц осуществлялось и осуществляется без НДС.

На основании изложенного, правильно ли мы понимаем, что:

1) Услуги по инвестиционному консультированию в соответствии со ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", которые оказываются брокером, освобождаются от обложения НДС?

2) Данные услуги брокера освобождаются от НДС независимо от того, оказываются ли они в отношении ценных бумаг (финансовых инструментов), в отношении которых заключен брокерский договор, или нет?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по инвестиционному консультированию, оказываемых брокером, сообщает.

На основании абзаца третьего подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и раздела 1 Перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2013 г. N 761, непосредственно связанные с услугами, которые оказываются брокером в рамках лицензируемой деятельности, консультационные услуги в отношении ценных бумаг и услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты, предусмотренные Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ), освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Федерального закона N 39-ФЗ деятельностью по инвестиционному консультированию признается оказание консультационных услуг в отношении ценных бумаг, сделок с ними и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, путем предоставления индивидуальных инвестиционных рекомендаций. При этом пунктом 2 данной статьи Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по инвестиционному консультированию, именуется инвестиционным советником. Инвестиционным советником может быть юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Российской Федерации, или индивидуальный предприниматель, являющиеся членами саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, объединяющей инвестиционных советников, и включенные в единый реестр инвестиционных советников.

При этом освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении вышепоименованных услуг по инвестиционному консультированию применяется при условии непосредственного оказания данных услуг брокером, включенным в единый реестр инвестиционных советников.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.