Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу о применении налоговой базы для исчисления земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, расположенных в г. Севастополе, и направляет следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Результаты определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории г. Севастополя, утверждены постановлением Правительства Севастополя от 25.10.2018 N 716-ПП, принятым в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ) и постановлением Правительства Севастополя от 16.11.2017 N 869-ПП о дате перехода к проведению государственной кадастровой оценки в соответствии с Законом N 237-ФЗ.

Таким образом, по мнению Федеральной налоговой службы, определение налоговой базы в отношении вышеуказанных земельных участков на основе нормативной цены земли было возможно до 1 января 2019 г., т.е. до даты вступления в силу постановления Правительства Севастополя от 25.10.2018 N 716-ПП.

Начиная с налогового периода 2019 года в отношении объектов налогообложения по налогу, кадастровая стоимость которых определена после вступления в силу постановления Правительства Севастополя от 25.10.2018 N 716-ПП и до начала применения результатов очередной государственной кадастровой оценки земельных участков, необходимо учитывать статью 17 Закона N 237-ФЗ, предусматривающую внесение сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).

Состав сведений ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка включает дату начала её применения (подпункт 6 пункта 25 приложения N 1 к приказу Минэкономразвития России от 16.12.2015 N 943, подпункт 7 пункта 26 приложения N 1 к приказу Росреестра от 01.06.2021 N П/0241).

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса налогоплательщики - организации определяют налоговую базу по налогу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Принимая во внимание изложенное, а также постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 N 13-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса, полагаем, что в случае, указанном в письме УФНС России по г. Севастополю, применение кадастровой стоимости земельного участка в качестве налоговой базы по налогу осуществляется с даты начала её применения, определённой в соответствии со сведениями ЕГРН (выпиской из ЕГРН, выданной в установленном порядке).

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.