Вопрос 1.

У Банка в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам возникают как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства, при этом в учете на балансовых счетах Банк отражает итоговые суммы отложенного налогового актива за вычетом отложенных налоговых обязательств или отложенного налогового обязательства за вычетом отложенных налоговых активов.

Просим пояснить, каким из ниже приведенных вариантов следует руководствоваться при расчете кодов для формы 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" (далее - форма 0409110) в части отражения отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива и расходов или сумм возмещения по отложенному налогу на прибыль:

Вариант 1: Отражать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возникающие в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери до величины оценочного резерва по финансовым активам/финансовым обязательствам и участвующие в расчете итоговой суммы отложенного налога, развернуто. Т.е. отложенные налоговые активы и сумму возмещения по ним включать в коды 5106 и 5116 соответственно, а суммы отложенного налогового обязательства и суммы расходов по отложенному налогу на прибыль включать в коды 5107 и 6223 соответственно, независимо от того, какой итоговый остаток сформировался по отложенному налогу: актив или обязательство, доход или расход. Следует отметить, что при данном варианте Банку необходимо будет заполнить коды как по отложенному налоговому активу (код 5106), так и по отложенному налоговому обязательству (код 5107), при этом на балансе Банка на дату составления отчета остаток может быть только по одному счету, например, только по сч. 61701, а сч. 61702 и 61703 могут иметь нулевой остаток.

Вариант 2: Рассчитать разницу между суммой всех отложенных налоговых обязательств и суммой всех отложенных налоговых активов, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери до величины оценочного резерва по финансовым активам/финансовым обязательствам, и при получении отложенного налогового обязательства заполнять код 5107, a при получении отложенного налогового актива заполнять код 5106. Соответствующим образом, отражать сумму возмещения либо сумму расходов по отложенному налогу на прибыль, образованную за счет вышеуказанных корректировок при расчете кодов 5116 и 6223. В случае, если доходы от корректировок превышают расходы, то сумму расходов по отложенному налогу, образованную за счет корректировок, отразить по коду 6223. В случае, если расходы от корректировок превышают доходы, то сумму возмещения по отложенному налогу, образованную за счет корректировок, отразить по коду 5116.

Вопрос 2.

На счете N 10801 учитывается остаток прибыли после ее распределения. Таким образом, остаток по балансовому счету N 10801 не равен сумме остатков по счетам N 706 за предшествующие годы.

Правильно ли Банк понимает, что информацию по кодам формы 0409110 по балансовому счету N 10801 необходимо рассчитывать без учета распределения прибыли? Если необходимо учитывать распределение прибыли, просим пояснить порядок расчета кодов формы 0409110, раскрывающих информацию по доходам/расходам, отраженным по балансовому счету N 10801.

Ответ

По вопросу 1.

Поскольку балансовые счета 61701 и 61702 являются парными, в рамках формы 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитных организаций" (далее - форма 0409110) в редакции проекта указания Банка России "О внесении изменений в Указание Банка России от 08.10.2018 N 4927-У"1 должны передаваться данные по счету, на котором сложилось сальдо, т е. если сальдо сложилось на счете 61702, то данные включаются в расшифровку 5106, а в расшифровке 5107 отражается значение "0". Аналогичный подход должен применяться при заполнении расшифровок 5112 и 5113 в отношении балансовых счетов 70615 и 70616.

Одновременно отмечаем, что Банком России в пруденциальных целях сохранены подходы к регулированию показателей деятельности кредитных организаций, действовавшие до реализации с 1 января 2019 года в бухгалтерском учете принципов МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9).

В целях практической реализации указанных подходов в новую редакцию формы 0409110 включены расшифровки, содержащие, в том числе информацию о доходах (расходах) кредитных организаций, образованных в связи с введением МСФО 9. Указанные расшифровки направлены на исключение из расчета агрегированных показателей прибыли (убытка) кредитных организаций влияния МСФО 9, в связи с чем необходимо раздельное отражение полученных Банком доходов и расходов в расшифровках формы 0409110.

По вопросу 2.

При отражении данных в расшифровках 5116 и 6223 Банку необходимо использовать консервативный подход, то есть данные о доходах (расходах), возникших от корректировок по финансовым активам и финансовым обязательствам, необходимо отражать в расшифровках 5116 и 6223 до даты выбытия указанных активов и обязательств.

------------------------------

1 Банком России принято Указание Банка России от 12.05.2020 N 5456-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 8 октября 2018 года N 4927-У"