Письмо Федеральной налоговой службы от 18 мая 2021 г. № СД-4-3/6752@ “О распределении расходов по НДД”

Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 26.03.2021 N СД-4-3/4056@ по вопросу согласования заявления Публичного акционерного общества (далее - ПАО) о порядке распределения фактических расходов при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - налог, НДД), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 333.47 Кодекса на налогоплательщиков возлагается обязанность по ведению раздельного учета фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база. При этом порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных главой 25.4 Кодекса (далее - Порядок ведения раздельного учета). Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанный порядок. В иных случаях указанный порядок может быть изменен налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии получения согласования, предусмотренного пунктом 10 настоящей статьи.

Аналогичным образом пункт 8 статьи 333.47 Кодекса определяет, что фактические расходы на участке недр, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика, учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным им в учетной политике для целей налогообложения (далее - Порядок распределения расходов). Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанный порядок. В иных случаях указанный порядок может быть изменен налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии получения согласования, предусмотренного пунктом 10 статьи 333.47 Кодекса.

Пунктом 10 статьи 333.47 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о согласовании порядка распределения расходов, указанных в пунктах 7 и 8 данной статьи. Форма заявления и порядок согласования указанного порядка утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По мнению ФНС России, положения пункта 10 статьи 333.47 Кодекса, которые предусматривают возможность изменения Порядка ведения раздельного учета и Порядка распределения расходов во взаимосвязи с требованием об их неизменности на протяжении пяти лет с даты утверждения (пункты 7, 8) означают, что согласование изменений в указанные порядки может быть предоставлено не во всех случаях, а только в случаях изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанные порядки.

Таким образом, по мнению ФНС России, при поступлении в налоговый орган от налогоплательщика заявлений об изменении ранее утвержденных Порядка ведения раздельного учета и (или) Порядка распределения расходов, налоговому органу необходимо проверить, имело ли место изменение законодательства о налогах и сборах, которое непосредственно оказало влияние на ранее утвержденные (действовавшие) порядки и по результатам исследования указанных обстоятельств сделать вывод о согласовании или об отказе в согласовании предложенных налогоплательщиком изменений.

Учитывая, что в рассматриваемом случае заявление ПАО о согласовании (изменении) порядка распределения фактических расходов при исчислении НДД не обусловлено изменением законодательства о налогах и сборах, которое непосредственно оказывает влияние на действующий порядок, а связано с планируемым изменением учетной политики для целей налогообложения на 2021 год, по мнению ФНС России, оснований для согласования представленного заявления не имеется.