Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогового учета разового платежа за пользование недрами, уплачиваемого при изменении границ, и сообщает следующее.

На оснований статьи 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения, расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения, расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения, расходы на приобретение геологической и иной информации, расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).

В случае если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256-259.2 Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения (пункт 1 статьи 325 Кодекса).

При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

Согласно пункту 37 Административного регламента Федерального агентства по недропользованию по исполнению государственных функций по осуществлению выдачи, оформления и регистрации лицензий на пользование недрами, внесения изменений и дополнений в лицензии на пользование участками недр, а также переоформления лицензий и принятия, в том числе по представлению Федеральной службы по надзору а сфере природопользования и иных уполномоченных органов, решений о досрочном прекращении, приостановлении и ограничении права пользования участками недр, утвержденного приказом Минприроды России от 29.09.2009 N 315, внесение изменений и дополнений в лицензии на пользование участками недр осуществляется по взаимному согласию пользователя недр и Роснедр или его территориального органа (в соответствии с разграничением полномочий между Роснедрами и его территориальными органами):

в случае значительного изменения объема потребления произведенной продукции по обстоятельствам, независящим от пользователя недр, и связанного с этим изменения срока ввода в эксплуатацию объектов;

при возникновении обстоятельств, существенно отличающихся от тех, при которых лицензия была предоставлена.

Учитывая, что изменения и дополнения лицензии на право пользования недрами фактически предоставляют новые условия пользования недрами, то, по мнению Департамента, расходы, связанные с внесением соответствующих изменений и дополнений, следует учитывать в порядке, аналогичном порядку налогового учета расходов, осуществленных налогоплательщиком в целях приобретения лицензии.

Таким образом, расходы в виде разового платежа, связанные с внесением изменений и (или) дополнений в лицензию на право пользования недрами в связи с расширением участка недр, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет, либо путем увеличения первоначальной стоимости нематериального актива на сумму произведенных затрат и последующего списания через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259.2 Кодекса.