Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-07-11/45223 О применении НДС в отношении строительных работ, цена которых сформирована с учетом стоимости устанавливаемого оборудования

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства по налогам и сборам в следующей ситуации.

АО (далее - Общество) является крупной строительной организацией и участником строительства национальных проектов и социально значимых коммерческих проектов.

Общество выполняет работы по строительству объекта, в сметную стоимость которого включена стоимость устанавливаемого оборудования, приобретаемого у сторонних организаций, реализация которого в соответствии с пп.1  п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (Письмо Минфина России от 24.02.2021 N 03-07-07/12609).

При определении стоимости строительства объекта Главгосэкспертиза не исчисляет НДС со стоимости оборудования. В то же время, по разъяснениям Минфина РФ, изложенным в Письме от 12 ноября 2020 г. N 03-07-11/98479, налоговая база по НДС в отношении работ, определяется как договорная цена этих работ, при этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено.

С учетом вышесказанного, просим дать разъяснения необходимо ли Обществу при реализации работ Заказчику начислить НДС со стоимости оборудования, включенного в стоимость работ, если Главгосэкспертиза не начислила по нему НДС и не увеличила стоимость объекта на сумму НДС по данному оборудованию.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении строительных работ, цена которых сформирована с учетом стоимости устанавливаемого оборудования, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение экспертизы соответствующего договора. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. В связи с этим рассмотреть обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении строительных работ, цена которых формируется с учетом стоимости устанавливаемого оборудования, определяется как договорная цена этих работ. При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.