Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу восстановления НДС в случае списания недостачи товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), выявленной в процессе инвентаризации.

ООО в ходе проведения инвентаризации выявила недостачу ТМЦ, при приобретении которых НДС был принят к вычету. По решению руководителя было принято решение о списании недостачи.

Случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является исчерпывающим, на что обращают внимание суды (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-6237/2017). И в этот закрытый перечень не включается необходимость восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случаях хищения товара, недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списании брака, списании товара в случае порчи, морального устаревания и иных причин (постановление Шестнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.02.2018 N 16АП-3524/17).

Изначально Министерство финансов придерживалось точки зрения, что восстанавливать НДС в случае недостачи необходимо (письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387). В дальнейшем в своих письмах Минфин ссылается на решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 и рекомендует руководствоваться изложенной в нем позицией (письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834).

Правильно ли мы понимаем, что восстанавливать НДС в случаях недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списании брака, списании товара в случае порчи, морального устаревания не нужно.

Ответ: В связи с обращением по вопросу о восстановлении налога на добавленную стоимость при списании имущества Департамент налоговой политики рекомендует при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".