На основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2019, N 30, ст. 4149) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ____________ 2021 года N ПСД-____):

1. Внести в Положение Банка России от 15 июня 2020 года N 721-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 16 июля 2020 года N 58992, следующие изменения.

1.1. В пункте 1.1:

слова "обязательство по оставшейся части страхового покрытия" заменить словами "обязательство по оставшейся части покрытия";

слова "обязательство по возникшим страховым убыткам" заменить словами "обязательство по возникшим требованиям";

после слов "компонент убытка" дополнить словами ", "компонент возмещения убытка", "услуги по договору страхования", "услуги, не являющиеся услугами по договору страхования", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта";

слова "4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396 (далее соответственно - приказ Минфина России N 125н, МСФО (IFRS) 17)" заменить словами "20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 года N 63562 (далее - МСФО (IFRS) 17)".

1.2. В пункте 1.2 слова "Минфина России N 125н" заменить словами "Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396 (далее - приказ Минфина России N 125н)".

1.3. В пункте 2.1:

в подпункте 2.1.1:

в абзаце третьем после слов "дискреционного участия," дополнить словами "и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия,";

в абзаце шестом после слов "с условиями дискреционного участия," дополнить словами "и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия,", слова "инвестиционные без" заменить словами "инвестиционные договоры без";

дополнить новым абзацем следующего содержания:

"Инвестиционная составляющая является отличимой в случае, если выполняются условия, установленные пунктом В31 МСФО (IFRS) 17.";

подпункт 2.1.3 дополнить новым абзацем следующего содержания:

"В случае если страховщик применяет пункт 21 МСФО (IFRS) 17, то группы договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, страховщик разделяет на подгруппы.";

в подпункте 2.1.4 после слова "группы" дополнить словом "(подгруппы)".

1.4. Дополнить новым пунктом 2.1.1. следующего содержания:

"2.1.1. Страховщик должен включать договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни в соответствующую группу в том отчетном периоде, в котором указанные договоры стали удовлетворять одному из критериев, приведенных в пункте 7.1 настоящего Положения.".

1.5. В пункте 2.3 после слов "МСФО (IFRS) 17," дополнить словами "кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия,".

1.6. В подпункте 2.5.3 пункта 2.5:

в конце абзаца четвертого точку заменить точкой с запятой;

дополнить новыми абзацами следующего содержания:

"обременительные договоры страхования жизни, классифицированные как страховые.

Обременительные договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, страховщик должен отражать на счете бухгалтерского учета первого порядка N 376.".

1.7. Пункт 2.8 дополнить новым абзацем следующего содержания:

"При необходимости страховщик использует другие бухгалтерские записи в случае, если они не будут противоречить настоящему Положению и МСФО (IFRS) 17.".

1.8. В наименовании раздела второго слова "товаров и нестраховых услуг по договорам" заменить словами "товаров и услуг, не являющихся услугами по договорам".

1.9. В пункте 3.4 слова "в таблице 14" заменить словами "в таблице 3.1".

1.10. Наименование главы четвертой дополнить словами ", кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия".

1.11. В пункте 4.1:

в абзаце первом:

слово "и" заменить на слово "или";

после слов "инвестиционную составляющую" дополнить словами ", кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия,";

дополнить словами ", учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17";

в абзаце втором:

слово "и" заменить на слово "или";

слова "жизни не выделяется" заменить словами "жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, не выделяется";

в абзаце третьем:

слово "и" заменить на слово "или";

слова "В случае если инвестиционная составляющая из договора страхования жизни и выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни выделяется" заменить словами "В случае если инвестиционная составляющая, кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия, из договора страхования жизни или выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, выделяется".

1.12. Пункт 4.6 изложить в следующей редакции:

"4.6. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенные инвестиционные составляющие из договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 3.1 приложения к настоящему Положению.".

1.13. В пункте 5.5 слова "в таблице 15" заменить словами "в таблице 3.2".

1.14. В наименовании главы шестой слова "товаров и нестраховых услуг по договорам" заменить словами "товаров и услуг, не являющихся услугами по договорам".

1.15. В пункте 6.1:

слово "нестраховые" исключить;

после слова "услуги," дополнить словами "не являющиеся услугами по договорам страхования жизни,".

1.16. В пункте 6.2:

слово "нестраховых" исключить;

после слова "услуг" дополнить словами ", не являющихся услугами по договорам страхования жизни,".

1.17. В пункте 6.3:

слово "нестраховым" исключить;

после слова "услугам," дополнить словами "не являющимся услугами по договорам страхования жизни,".

1.18. В абзаце втором пункта 7.1 слово "страхового" исключить.

1.19. Пункт 7.2 изложить в следующей редакции:

"7.2. Удерживаемые (переданные) договоры перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями пунктов 62 и 62А МСФО (IFRS) 17.".

1.20. Пункт 7.3 изложить в следующей редакции:

"7.3. После выделения инвестиционных составляющих из договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни (за исключением отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17), ВПИ из договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни, отличимых товаров или услуг, не являющихся услугами по договорам страхования жизни, из договоров страхования жизни в соответствии с пунктом 13 МСФО (IFRS) 17 страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета оставшиеся составляющие договора страхования жизни и договора перестрахования жизни.".

1.21. В пункте 7.5:

абзац третий дополнить словами "(за исключением подпункта "d" пункта В72 МСФО (IFRS) 17)";

в абзаце пятом после слова "услуг" дополнить словами "по договорам страхования жизни".

1.22. В пункте 7.6 слова "пунктом 65 МСФО (IFRS) 17" заменить словами "пунктами 65, 65А МСФО (IFRS) 17".

1.23. Пункт 7.7 изложить в следующей редакции:

"7.7. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.3 и 2.3 приложения к настоящему Положению.".

1.24. Главу восьмую изложить в следующей редакции:

"8.1. Страховщик должен распределять аквизиционные денежные потоки по группам договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни в соответствии с пунктом 28А МСФО (IFRS) 17.

До даты признания группы договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета актив в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к указанным группам договоров, в соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17.

8.2. До даты признания группы договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета актив или обязательство в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к указанным группам договоров, в соответствии с требованиями пункта В66А МСФО (IFRS) 17.

8.3 Активы, признанные в отношении аквизиционных денежных потоков, и активы, признанные в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года.

Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета резерв под обесценение активов, признанный в отношении аквизиционных денежных потоков, и в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни на дату выявления убытка.

8.4. В случае если величина ранее отраженного в соответствии с пунктом 8.3 настоящего Положения убытка от обесценения активов сокращается, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) резерва под обесценение.

8.5. На дату признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни, к которым относятся аквизиционные денежные потоки, и денежные потоки, не являющиеся аквизиционными денежными потоками, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания активов в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к группе договоров страхования жизни и группе договоров перестрахования жизни, в соответствии с пунктом 28С МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежного потока по группе договоров страхования жизни и группе договоров перестрахования жизни на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к группе договоров страхования жизни и группе договоров перестрахования жизни, в соответствии с пунктами 38(с)(ii) и В66А МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежного потока по группе договоров страхования жизни и группе договоров перестрахования жизни на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

списание резервов под обесценение активов, признанных в отношении аквизиционных денежных потоков, и резервов под обесценение активов, признанных в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни;

прекращение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к группе договоров страхования жизни и группе договоров перестрахования жизни, в соответствии с пунктами 38(c)(ii) и В66А МСФО (IFRS) 17.

8.6. В случае если страховщик в соответствии с пунктами 28D и В35С добавляет в группу договоры страхования жизни или договоры перестрахования жизни, разница между датами заключения которых страховщиком составляет более чем один год, то страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признание части актива, относящегося к аквизиционным денежным потокам по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни, которые были добавлены в группу в указанный период;

признание части актива, относящегося к аквизиционным денежным потокам по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни, которые будут добавлены в группу в будущем отчетном периоде.

8.7. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета первоначального признания группы договоров страхования жизни и группы договоров перестрахования жизни страховщик должен учитывать ожидаемые денежные потоки в рамках указанных договоров в соответствии с пунктом В65 MCOO(IFRS) 17.

8.8. После первоначального признания групп договоров страховщик должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках договора страхования жизни и выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни на счетах бухгалтерского учета как уменьшение денежного потока по указанным договорам в корреспонденции со счетом учета выручки по страхованию по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни.

8.9. Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам договоров страхования жизни и группам выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе расходов по страхованию по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни.

8.10. После первоначального признания групп договоров страховщик должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках групп удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни на счетах бухгалтерского учета как уменьшение денежного потока по указанным договорам в корреспонденции со счетом учета прочих расходов по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни.

8.11 Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе прочих расходов по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни.

8.12. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

аквизиционные денежные потоки по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.1 и 2.1 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки, относящиеся к группе договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни, но не являющиеся аквизиционными денежными потоками, бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.2 и 2.2 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки в рамках договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.5 и 2.5 приложения к настоящему Положению.".

1.25. В пункте 9.4 абзацы второй и третий изложить в следующей редакции:

"обязательства по оставшейся части покрытия;

обязательства по возникшим требованиям.".

1.26. В пунктах 9.5, 9.6 и 9.8 слово "страхового" исключить.

1.27. Пункты 9.9 и 9.10 изложить в следующей редакции:

"9.9. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни страховщик должен в составе актива по оставшейся части покрытия для группы указанных договоров сформировать компонент возмещения убытка с применением требований пунктов 66А-66В МСФО (IFRS) 17.

9.10. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни после первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.4 и 2.4 приложения к настоящему Положению.".

1.28. В пункте 10.1:

в абзаце втором слова "оставшейся части страхового покрытия" заменить словами "оставшейся части покрытия";

в абзацах третьем и четвертом слова "страховым убыткам" заменить на слово "требованиям".

1.29. Пункт 10.2 изложить в следующей редакции:

"10.2. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты инвестиционных составляющих по договорам страхования жизни и по выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни следующими операциями:

уменьшение обязательств по оставшейся части покрытия в корреспонденции со счетами по учету обязательств по возникшим требованиям;

уменьшение обязательств по возникшим требованиям на сумму инвестиционной составляющей в корреспонденции со счетом учета расчетов по выплатам на дату выплаты.".

1.30. В пункте 10.3 слово "страхового" исключить, слова "страховым убыткам" заменить на слово "требованиям".

1.31. Пункт 10.4 изложить в следующей редакции:

"10.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты и обязательства по возникшим требованиям по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.6 приложения к настоящему Положению.".

1.32. В пункте 11.2 слова "таблице 8" заменить словами "таблицах 1.7 и 2.6".

1.33. В пункте 12.1 слово "страхового" исключить.

1.34. В пункте 12.3 слова "87, В128, В131, В132 МСФО (IFRS) 17" заменить словами "87 - 89, В128, МСФО (IFRS) 17".

1.35. Пункт 12.4 изложить в следующей редакции:

"12.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы по страхованию бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.5, 1.8 и 2.5 приложения к настоящему Положению.".

1.34. В пункте 13.4 слова "в таблице 13" заменить словами "в таблице 1.8".

1.36. Приложение к Положению Банка России от 15 июня 2020 года N 721-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни" изложить в редакции приложения к настоящему Указанию.

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2023 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Приложение

См. приложение в редакторе Adobe Reader

Пояснительная записка
к проекту Указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 15 июня 2020 года N 721-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни"

Банк России разработал проект указания "О внесении изменений в Положение Банка России от 15 июня 2020 года N 721-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни" (далее - проект указания) с целью реализации требований, связанных с выпуском в новой редакции Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", утвержденного Приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации", зарегистрированным Минюстом России 21.05.2021 N 63562 (далее - МСФО (IFRS) 17).

Проект указания в соответствии с пунктом 3 статьи 28 Закона от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" устанавливает требования к бухгалтерскому учету операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в том числе, вносит следующие изменения:

приводит в соответствие с МСФО (IFRS) 17 понятия, приведенные в Положении Банка России от 15 июня 2020 года N 721-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни", и дополняет его новыми понятиями согласно МСФО (IFRS) 17;

предусматривает отражение на счетах бухгалтерского учета резервов под обесценение в отношении аквизиционных денежных потоков по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни;

предусматривает отражение на счетах бухгалтерского учета активов и обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни;

предусматривает отражение корректировок на основе опыта по денежным потокам в рамках договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни;

предоставляет страховщикам возможность дезагрегировать финансовые доходы и расходы для целей включения в состав прибыли или убытка суммы, определяемой путем систематического распределения общей величины ожидаемых финансовых доходов или расходов по страхованию, либо суммы, которая устраняет учетное несоответствие с доходами или расходами, включенными в состав прибыли или убытка по имеющимся базовым статьям по договорам с условиями прямого участия;

предусматривает, что по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни страховщик должен в составе актива по оставшейся части покрытия сформировать компонент возмещения убытка;

предусматривает возможность оценивать обременительные договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни с применением подхода на основе распределения премии.

Ответственное структурное подразделение Банка России по проекту указания - Департамент регулирования бухгалтерского учета.

Вступление в силу проекта указания предусмотрено с 1 января 2023 года.

Предложения и замечания к проекту указания в рамках его публичного обсуждения в целях оценки регулирующего воздействия ожидаются до 21 июля 2021 года по адресу электронной почты AndreevaVN@cbr.ru.