Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу применения положений статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
Из обращения следует, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, которые могут свидетельствовать о том, что налогоплательщиком в сделках по реализации ценных бумаг (акций), необращающихся на ОРЦБ применяется цена, находящаяся за пределами интервала расчетной цены, определение которого предусмотрено пунктом 16 статьи 280 Кодекса.
Предметом обращения является вопрос о том, возможно ли в указанном случае контролировать цену реализации ценных бумаг или указанные обстоятельства могут учитываться только при условии выявления и доказывания фактов получения налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии в результате манипулирования ценой сделки.
По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 статьи 280 Кодекса по необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено указанным пунктом.
При этом в соответствии с пунктом 29 статьи 280 Кодекса положения подпункта 16 указанной статьи в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.
В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.
В соответствии со статьей 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса).
Как отражено в письме спорные сделки по реализации акций не являются контролируемыми.
Следовательно, в силу пункта 2 статьи 105.3 Кодекса и пункта 1 статьи 105.17 Кодекса указанные сделки не могут быть предметом проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой Федеральной налоговой службой.
Согласно пункту 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, по общему правилу в случаях, не предусмотренных разделом V.1 Кодекса, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Вместе с тем, по мнению ФНС России, многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня, рассчитанное на основании положений Кодекса, может учитываться в качестве одного из признаков, свидетельствующего о превышении налогоплательщиком прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов в результате искажения им сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете налогоплательщика.
| В.Г. Колесников |
По необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной и принимается для целей налогообложения, если находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Эти правила применяются исключительно в отношении контролируемых сделок. По неконтролируемым сделкам для целей налогообложения применяется фактическая цена.
По мнению ФНС, многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете налогоплательщика.
