Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 мая 2021 г. N 03-03-06/2/37354 О налогообложении доходов организации по ипотечному сертификату участия

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу налогообложения доходов организации по ипотечному сертификату участия сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в настоящее время особенности налогообложения ипотечных сертификатов участия главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не установлены. В связи с этим при налогообложении ипотечных сертификатов участия следует руководствоваться особенностями определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленными статьей 280 Кодекса, а также иными положениями главы 25 Кодекса, определяющими порядок налогообложения доходов по ценным бумагам.

Порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг установлен пунктами 2 и 3 статьи 280 Кодекса. В частности, доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль относятся доходы в виде процентов, подученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска), в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

К процентному доходу, полученному учредителями доверительного управления ипотечным покрытием по ипотечным сертификатам участия, на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса применяется ставка налога на прибыль в размере 15%.

При этом в силу пункта 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Учитывая указанное, при налогообложении сделок с ценными бумагами условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 настоящего Кодекса, при исчислении общей налоговой базы не учитывается начисленный купонный доход, по которому применяется указанная налоговая ставка.

В части сумм, включенных в реестр требований кредиторов в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), сообщается, что учет таких сумм дебиторской задолженности для целей главы 25 НК РФ осуществляется в соответствии с Законом N 127-ФЗ по завершении соответствующей процедуры банкротства.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях налога на прибыль организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.