Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 мая 2021 г. N 03-03-06/1/37786 О дате признания для целей налогообложения прибыли расходов по приобретению приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией включаются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

По общему правилу, установленному статьей 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налога на прибыль организаций, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

На основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода для расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Следовательно, в отношении выполненных работ (предоставленных услуг), поименованных в подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, подлежат применению положения нормы подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Что касается расходов по приобретению приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, то датой признания указанных расходов, исходя из общих правил установленных статьей 272 НК РФ, будет являться дата передачи их в производство.