Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2021 г. N 03-03-06/1/38558

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения дохода, полученного при уменьшении уставного капитала дочерней организации, и сообщает следующее.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

В связи с указанным, в случае получения имущества при уменьшении уставного (складочного) капитала дочернего общества налогооблагаемые доходы участника (акционера) будут определяться как стоимость подученного при такой операции имущества, уменьшенная на налоговую стоимость его взноса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

Таким образом, квалификация соответствующего дохода как дохода в виде дивидендов осуществляется на основании пункта 1 статьи 250 НК РФ только при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), а не при уменьшении уставного капитала.

Следовательно, суммы полученные акционером (участником) от дочерней организации при уменьшении уставного капитала, превышающие стоимость вклада, не могут квалифицироваться для целей налогообложения как дивиденды.

В отношении квалификации полученных при уменьшении уставного капитала доходов в качестве безвозмездно полученных сообщается, что согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При добровольном уменьшении уставного капитала по решению учредителей (общего собрания акционеров) у общества возникает обязанность по передаче соответствующих средств учредителям (акционерам) (в частности, статья 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), в связи с чем подобные отношения не могут квалифицироваться в рамках безвозмездной передачи.

Учитывая вышеизложенное, рыночная стоимость имущества, полученного акционером (учредителем) при уменьшении обществом уставного капитала, превышающего налоговую стоимость акций (долей), учитываемую у акционера (учредителя), учитывается в составе внереализационных доходов, для которых не предусмотрен особый порядок учета.