Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 мая 2021 г. N 03-03-06/1/41414

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

В свою очередь, согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, не подлежат налогообложению.

Согласно статье 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

В случае, если уменьшение уставного капитала осуществляется в силу предписаний закона, обязывающих общество осуществить такую меру, то суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

Если уменьшение уставного капитала осуществляется вне связи с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе, если в отчетном периоде стоимость чистых активов стала меньшей уставного капитала, и при этом соответствующие суммы не возвращаются учредителям (акционерам), то такие суммы рассматриваются как подлежащие налогообложению налогом на прибыль у общества.

При этом к средствам, оставшимся в распоряжении общества при уменьшении уставного капитала, положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяются, поскольку отсутствует факт передачи имущества, имущественных прав акционеров (учредителей) обществу.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время готовятся поправки в подпункт 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ в части исключения из-под налогообложения доходов, полученных при уменьшении уставного капитала в случае, если стоимость чистых активов общества по данным отчетности останется меньше его уставного капитала.

Вышеуказанную проектируемую норму статьи 251 НК РФ планируется распространить на доходы, полученные налогоплательщиком начиная с 1 января 2021 года.