Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июня 2021 г. N 03-07-10/46198

Вопрос: Просим разъяснить применение пункта 3 статьи 171.1 НК РФ в части особенностей восстановления принятых к вычету сумм НДС по объектам капитального строительства, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет, в связи с предполагаемым началом их использования в не облагаемых НДС операциях.

Наша организация планирует начать осуществление операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. В этих операциях, в том числе, предполагается использование объектов недвижимости, в отношении расходов на приобретение (создание) которых ранее были применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).

Согласно пункту 3 статьи 171.1 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования таких объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС, за исключением объектов, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Рассматриваемые нами объекты еще не самортизированы полностью, и с момента ввода в эксплуатацию ряда из них прошло менее 15.

В соответствии с пунктом 4 статьи 171.1 НК РФ налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ, т.е. в течение 10 лет с момента ввода соответствующих объектов в эксплуатацию и начала начисления по ним амортизации для целей налогообложения прибыли.

В отношении рассматриваемых нами объектов недвижимости на сегодня указанный 10-летний срок истек.

В письме ФНС РФ от 26.06.2018 N СД-4-3/12274@ и письме Минфина РФ от 13.01.2021 N 03-07-10/723 указано, что в отношении объектов недвижимости (объектов основных средств), с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по этим объектам недвижимости (объектам основных средств).

С учетом изложенного, просим подтвердить, что в случае начала использования нами объектов недвижимости в операциях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, обязанность по восстановлению ранее принятого по этим объектам вычетов НДС с учетом того, что с момента ввода данных объектов в эксплуатацию прошло более 10 лет, будет отсутствовать.

Ответ: В связи с письмом о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по приобретенным (построенным) объектам недвижимости, в дальнейшем используемым налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, Департамент налоговой политики сообщает.

Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

Таким образом, в случае, если объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло более 10 лет, в дальнейшем эксплуатируются этим налогоплательщиком и используются им для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.