Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июня 2021 г. N 03-07-11/46954

Вопрос: Организацией-Перевозчиком на общей системе налогообложения, являющейся плательщиком НДС, заключен с Заказчиком договор транспортно-экспедиторских услуг по перевозке грузов на территорию Республики Казахстан. Согласно пп. 2.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение данных услуг производится по ставке 0%. Заказчик компенсирует перевозчику фактически понесенные затраты на получение справки с отрицательным результатом теста на COVID-19 для предоставления на пункте пропуска при пересечении государственной границы. Справка оформляется медицинским учреждением на территории Российской Федерации. Затраты компенсируются Заказчиком по конкретной цене за каждую справку сверх цены договора.

Должен ли перевозчик начислять НДС на сумму компенсации таких расходов, и если должен, то по какой ставке?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении сумм, получаемых перевозчиком, осуществляющим международную перевозку, в виде компенсации затрат на получение справки с отрицательным результатом теста на COVID-19 для предоставления на пункте пропуска при пересечении государственной границы, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров, стоимость которых формируется исходя из затрат, понесенных налогоплательщиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.