Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью Микрофинансовая компания (далее по тексту - Компания) просит дать разъяснения по вопросу налогообложения полученных Компанией доходов налогом на добавленную стоимость.

Компания планирует предложить клиентам новые виды услуг в рамках действующих договоров займа, за которые предполагается уплата клиентом следующих видов комиссий:

- "Комиссия за снижение процентной ставки" представляет собой комиссию за предоставление клиенту улучшенных условий по процентной ставке по договору займа по сравнению с установленными в Компании процентными ставками на дату предоставления займа;

- "Комиссия за оказание дополнительных услуг в сложной финансовой ситуации" - данная комиссия взимается за предоставление клиенту услуг в виде комплекса различных мер, направленных на оказание помощи в сложной финансовой ситуации, включая отсрочку платежей, изменение даты погашения по графику, изменение срока возврата займа. Клиент вправе обратиться в Компанию с заявлением о включении его в Программу "Помощь в сложной финансовой ситуации". Компания на основании полученного заявления проводит дополнительную комплексную оценку заемщика, в том числе залога, и в результате может включить клиента в программу.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

В соответствии с п. 2 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются операции по реализации товаров, работ или услуг, которые не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения). В нашем случае это услуги, оказанные в рамках договора займа, заключенного с клиентом-заемщиком.

Клиенты - заемщики Компании имеют возможность воспользоваться расширенным сервисом в виде услуг "Снижение процентной ставки" и Программой "Помощь в сложной финансовой ситуации", которую Компания может оказать только клиентам, у которых заключен договор займа с Компанией.

Таким образом, доходы Компании в виде "Комиссии за снижение процентной ставки" и "Комиссии за оказание дополнительных услуг в сложной финансовой ситуации", получаемые Компанией от клиента-заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС, по мнению Компании, включаться не должны, поскольку суммы полученных доходов по существу являются денежными средствами, непосредственно связанными с оплатой услуг, оказанных в рамках договора займа в денежной форме, освобождаемых от НДС согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Может ли Компания полученные доходы по договорам займов в виде "Комиссии за снижение процентной ставки" и "Комиссии за оказание дополнительных услуг в сложной финансовой ситуации" не облагать налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении комиссий, получаемых при осуществлении операций займа в денежной форме, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы комиссий за снижение процентной ставки, отсрочку платежей по займу, изменение срока погашения по графику и срока возврата займа, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий, по существу, являются денежными средствами, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.