Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 мая 2021 г. N 03-07-07/38020

Вопрос: Просим дать разъяснения касательно ставки НДС при реализации на внутреннем рынке импортных привитых саженцев винограда.

Согласно внешнеторговому контракту, заключенному со странами ЕС, на территорию РФ ввозятся укорененные саженцы винограда.

Организация вправе применять ставку НДС 10% в отношении ввезенного товара при реализации на территории РФ только в том случае, если ОКПД2 на данный товар указан в перечне, утвержденном постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908. Конкретные перечни этих товаров утверждены постановлениями Правительства от 31.12.2004 N 908. В этих документах товары приведены отдельными списками:

- по кодам ОКПД2;

- по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД).

При этом, коды ОКПД2 используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке, а коды ТН ВЭД - при ввозе товаров в Россию.

По некоторым позициям наименования и коды товаров в ОКПД2 и ТН ВЭД не совпадают. В связи с этим в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, при ввозе в Россию и при реализации есть различия.

При ввозе привитых саженцев начислен НДС по ставке 20%, так как товару присвоен код ТН ВЭД-0602 20 100 0 (Раздел II Продукты растительного происхождения; Группа 06 Живые деревья и другие растения; луковицы, корни и прочие аналогичные части растений; срезанные цветы и декоративная зелень; прочие живые растения (включая их корни), черенки и отводки; мицелий гриба: деревья, кустарники и кустарнички, привитые или непривитые, приносящие съедобные плоды или орехи: черенки винограда, привитые или укорененные), который не поименован в перечне, утвержденном постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908.

При реализации импортных товаров в России размер налоговой ставки НДС определяется на основании перечня, в котором указаны названия и коды товаров по ОКПД2.

Согласно постановлению Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2.

Согласно классификатору продукции ОКПД2 в раздел Фрукты и ягоды (включая виноград) входят:

01.30.10.130 Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки

01.30.10.133 Культуры ягодные

01.30.10.136 Виноград (культура ягодная)

01.30.10.139 Культуры плодовые и ягодные прочие

Согласно терминам и определениям ГОСТ 34231-2017 "Материал посадочный плодовых и ягодных культур":

Черенок - это отрезок побега (часть лозы), корня или листа различной длины и степени вызревания, предназначенный для вегетативного размножения.

Саженцы - это молодое растение, полученное путем вегетативного размножения, черенкованием, у которого сформирована корневая система и является посадочным материалом плодовых культур.

Отводок - материал для посадки плодовых культур. Он представляет собой часть родительского растения, имеющую все его сортовые признаки.

Плодовое (ягодное) растение - многолетние растения, относящиеся к различным ботаническим семействам, родам и видам, дающие съедобные плоды в виде фруктов, ягод и орехов.

Отмечаю, что Обществом самостоятельно был получен сертификат соответствия на импортированный товар с указанием конкретного кода ОКПД2 (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Для привитых саженцев винограда был присвоен код ОКПД2 - 01.30.10.136 Виноград (культура ягодная).

Исходя из вышесказанного, можно ли привитые саженцы (код ТН ВЭД 0602 20 100 0) отнести к одному из четырех вышеперечисленных кодов и при дальнейшей реализации на внутреннем рынке облагать НДС по ставке 10%?

При ввозе товаров в Россию импортер оплатил НДС на таможне. Размер налоговой ставки на таможне определяют по перечням, в которых указаны названия и коды товаров по ТН ВЭД. При этом отмечаю, что согласно п. 20 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33 если в перечнях по ОКП и по ТН ВЭД есть расхождения между кодами и наименованиями отдельных товаров, но при этом хотя бы в одном из этих классификаторов товару присвоен код, позволяющий начислять НДС по ставке 10%, эту ставку нужно применять и при ввозе товаров в Россию, и при их реализации на внутреннем рынке.

Просим разъяснить:

1) По какой ставке НДС облагаются привитые саженцы при реализации на внутреннем рынке?

2) Если привитые саженцы относятся к коду ОКПД2 и подпадают под налогообложение НДС по ставке 10%, то могут ли таможенные органы облагать товар по пониженной ставке?

Ответ: В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации, а также ввозе в Российскую Федерацию привитых саженцев, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогам на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации, в том числе продовольственных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление N 908) утверждены перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Таможенные органы при рассмотрении вопроса о налогообложении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, применяют перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Примечанием 1 к постановлению N 908 установлено, что при определении ставки налога на добавленную стоимость в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД ЕАЭС, но и наименованием товара.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов подлежит применению в случае, когда наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым классифицируется товар, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию.

Таким образом, для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации следует руководствоваться перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, и примечаниями к нему.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.